7、在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑哪些因素？
（1）风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。（2）重大错报发生的可能性。重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。（3）涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。不同的交易、账户余额和列报，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计具有针对性的进一步审计程序予以应对。（4）被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响。（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止、发现并纠正重大错报方面的有效性。
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8、为什么财务报表的使用者希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性做出鉴证，以帮助他们作出相关的经济决策？
财务报表的使用者希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性做出鉴证，以帮助他们作出相关的经济决策。主要原因如下：（1）一个企业往往有很多的利益相关者，他们的利益取向也各不相同。利益相关者各自的利益与被审计单位管理层的利益可能大不相同。出于对自身利益的关心，财务报表使用者常常担心管理层提供带有偏见、不公正甚至欺诈性的财务报表。为此，他们往往向外部注册会计师寻求鉴证服务。（2）会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂，财务报表的使用者因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量作出评估，他们只能求助于注册会计师对财务报表的质量进行鉴证。（3）随着资本市场在国际间的业务扩展，企业财务报表的使用者遍布世界各地，距离遥远的财务报表使用者往往难以直接评估财务报表的质量，他们只能依靠注册会计师的审计结果。
9、一些特殊情况可能会对审计计划产生重大影响，因此注册会计师在初始计划过程中应对哪些内容加以考虑？
（1）关联方交易：当被审计单位存在关联方交易时，注册会计师应当对之予以特别的考虑。因为关联方交易的金额有可能不能反映基本交易的公允市价。（2）利用专家的工作：在了解被审计单位及其环境以及针对评估的风险实施进一步审计程序时，注册会计师可能需要会同被审计单位或独立获取专家的报告、意见、估价和说明等形式的审计证据。一旦确定需要专家的帮助，注册会计师应当评价专家的专业胜任能力和客观性。很多情况下，注册会计师需要检验专家所用数据的准确性。（3）考虑内部审计工作：如果证实内部注册会计师具有胜任能力和客观性，注册会计师就可以在计划自己的测试时利用他们的工作结果。所有内部注册会计师完成的工作都必须由注册会计师进行全面彻底的复核。（4）对其他注册会计师的利用：注册会计师在某一被审计单位的财务报表出具审计报告时，可能会用到已经审计过该被审计单位某个或某些组成部分的其他注册会计师的工作或报告。
10、什么是审计质量控制准则，简述它与审计准则的区别。
（一）审计质量控制准则是指为了确保会计师事务所及其人员遵守审计准则、职业道德规范和法律法规的规定，以确保审计质量而制定的行为准则。
（二）审计质量控制准则与审计准则的区别（1）性质不同。审计准则是每个注册会计师在审计时应遵守的技术标准，是针对每个审计项目的完成而制定的；审计质量控制准则是每个会计师事务所应遵循的管理标准，是针对整个事务所审计实务的控制而制定的。（2）作用不同。审计准则是每个注册会计师在执行每项审计业务时都必须遵守的，是指导审计具体工作和衡量审计工作本身质量好坏的标准；而审计质量控制准则，则是要求每个会计师事务所在进行质量控制工作时必须遵守的，是衡量会计师事务所审计质量管理控制有效性的标准。（3）内容不同。审计准则规定了与审计工作相关的注册会计师质量、审计过程及报告质量的要求；而审计质量控制准则则紧紧围绕质量控制，包括全面质量控制和审计项目质量控制，它规定了各项控制质量工作应达到的要求。
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11、阐述针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施。
（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。（2）分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师或利用专家的工作。（3）提供更多的督导。（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。
六、业务题（共28分。）
1.丙审计人员在对B公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对B公司下列四个明细账户中的两个进行函证：
应付账款年末余额 本年度进货总额
长城公司 45 300 元 92 200 元
原野公司 — 3 960 000 元
洪都公司 1 330 000 元 150 000 元
科瑞公司 380 000 元 2 246 000元
要求：为丙审计人员选择两位供货商进行函证，并说明理由。
参考答案：丙审计人员应选择原野公司和科瑞公司进行应付账款余额的函证，因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入账的负债，而不在于验证具有较大年末余额的债务。本年度B公司从原野和科瑞两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。
2.审计人员在审查某企业产品明细账是，发现如下情况：A产品1-11月份采用先进先出法计算产品销售成本，12月份改用后进先出法，12月份收发资料如下：
（1）11月末结存5000kg单位成本100元
（2）12月5号入库10000kg单位成本130元
（3）12月10日销售6000kg
（4）12月25号入库8000kg单位成本150元
（5）12月30日销售5000kg
要求：指出存在的问题，并作出账项调整。
参考答案：按照规定如无足够的理由，企业不能随意改变存货的计价方式，同一会计年度内不允许更改。
在先进先出法下：
12月10日和12月30日销售的为5000*100+1000*130+5000*130=1280000 在后进先出法下：
12月10日和12月30日销售的为6000*130+5000*150=1530000