基层审计机关财政审计思考

基层审计机关开展财政计算机审计的思考
一、财政审计和计算机审计概述
《中华人民共和国审计法》规定了审计机关除了对本级预算执行情况进行审计外，还要对下级政府的财政决算情况进行审计，本文将这两个方面的审计统称为财政审计。
计算机审计包括两个方面：一是对计算机管理的数据进行检查；二是对管理数据的计算机进行检查。审计机关对计算机管理的数据进行检查，是第一阶段的计算机审计。计算机管理的数据既包括传统意义上的财务电子数据，又包括业务电子数据。对财务电子数据的计算机审计使手工查账转变为对电子账簿的审计，可以更好的发挥分析性复核、统计抽样等先进审计方法的作用。随着信息水平的不断提高，越来越多的财务数据依赖于业务数据，因此，审计人员还要审计业务数据，从而更彻底的发现管理上的漏洞和业务、财务双方存在的舞弊行为。对管理数据的计算机进行检查是计算机审计的第二阶段，即对被审计单位采用的信息系统进行审计。从基层情况看，被审计单位采用的多是成熟的商业软件，经过了多方面的严格测试，而且被审计单位从底层进行作弊的技术难度过大，成本过高，可能性较小。因此，基层的计算机审计可以不考虑这个方面。
二、财政审计的新变化对计算机审计提出了新要求
1．财政部门管理（财务）软件的多样化要求审计处理多种电子数据。财政部门管理的专项资金较多，而且好多专项资金都有上级下发的专用管理（财务）软件。即使是同一家公司的软件，不同版本的后台数据库也各不相同，不同软件、不同后台数据库产生的电子数据及其结构必然不同。审计人员需要了解并掌握多种软件的数据结构和采集、分析方法。相较其他项目的计算机审计，财政审计在数据分析过程中往往需要耗用更多的时间和精力。
2．业务系统和财务系统的逐步集成要求审计更加关注业务数据。从近年来财政部门采用统一的预算执行系统管理的情况看，业务系统和财务系统的集成度越来越高，财务数据对业务数据的依赖就越来越大，国库集中支付、总预算会计、非税收入等财务数据更多的依赖于业务系统传递过来的业务数据，单纯的财务数据越来越少。传统账簿审计模式已不能适应财政审计的需要，审计人员在检查财务电子数据的同时，更要检查业务数据，脱离了业务数据这个基础，财务数据的真实性很难保证。
3．信息化发展的不平衡要求审计处理非系统电子数据。由于地区之间、部门之间信息化发展存在不均衡性，有的还停留在手工操作或文件管理数据阶段，如采用手工账进行核算或利用EXCEL、WORD等软件处理相关业务数据。财政审计除了要处理系统性的电子数据外，还要处理这些非系统性的电子数据甚至手工纸质数据。
三、循序渐进，机动灵活，以计算机审计助推财政审计
1．克服思想障碍，大力推行计算机审计。当前，全社会信息化建设的步伐越来越快，审计人员如不掌握计算机应用技术，有可能获取不了数据、拿不到账册，审计也就无法开展。计算机技术并非很高且神秘的技术，审计署开发的现场审计实施（AO）系统较好地解决了非计算机专业人员进行计算机审计的问题，只需学习一些基本的操作即可实现初步的计算机审计。此外，计算机审计的工具很多，审计人员利用熟悉的EXCEL、ACCESS等软件也能处理数据，实现部分审计目标。因此，审计人员要克服畏难思想障碍，从小项目、小数据入手，以熟悉的软件和工具为起点，逐渐学习和掌握新工具、新技术，逐步提高计算机审计水平，以适应财政审计发展的要求。
2．进行充分的审前调查，确定计算机审计的方式。计算机审计是财政审计的一个重要环节，需要在审前调查的基础上，了解被审计单位的信息化建设程度、采用的管理（财务）系统、相关的数据备份方法和数据结构等方面的内容，才能有范围、有目标的获取被审计单位的电子数据。对于信息化程度不高，以手工或普通文件形式管理数据的单位，则以手工审计为主，并可利用EXCEL等软件对被审计单位的少量数据进行处理；对于以财务数据为主的审计项目，要充分发挥AO系统在数据转换和重建电子账中的作用；对于以业务数据为主或AO系统中没有相应财务数据转换模板的项目，则要了解更为详细的内容，如数据字典、库结构等，利用各种数据库软件处理数据。
3．充分运用AO系统，检查电子数据。AO系统给普通审计人员提供了一个强大的电子数据转换、分析和检查的平台，审计人员即使不会转换、生成电子账，也可导入他人生成好的电子账。在此基础上，通过AO系统提供的科目浏览、查询、分析等功能，结合审计经验和职业判断，即可快速确定审计重点、实现审计目标。
4．灵活运用多种工具软件，实现审计目标。财政审计面对各种类型的数据，在数据转换时可能需要使用多种数据库软件，审计人员需要根据实际情况灵活运用各种审计工具。如：有的数据用EXCEL等软件进行初步处理就能

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实现审计目标；ACCESS操作起来比SQL Server更简便、直观，只要数据量不大，可以直接利用ACCESS处理，再导入到AO系统中生成中间表和电子账。
5．善于总结，生成审计模板，固化审计经验。财政计算机审计需要不断积累、不断提高，审计人员在审计过程中需要及时总结各类数据转换、分析和检查的经验，并及时保存生成各类模板，固化审计经验。以后年度的同类项目可以直接运用，其他项目可以借鉴，可节约重复分析、转换数据的时间。
6．提高计算机审计质量，降低审计风险。审计质量是审计工作的生命线，财政计算机审计是以被审计单位的电子数据为基础的，而电子数据会因人为操作、数据转换等多种原因出现差错，可能导致审计结果的不完整、不准确。因此，要严格控制计算机审计全过程的审计质量，在充分审前调查的基础上，要求被审计单位提供准确、完整、规范的电子数据。在数据转换中要核实、测试数据的真实性和完整性，并对数据进行清洗，生成规范的电子数据，在AO系统中可以通过生成报表以检查报表的平衡关系、与纸质报表相核对以及科目浏览等多种方式验证数据的完整性。在审计中，可以探讨审计思路，相互验证审计结果，形成的审计结果要由被审计单位进行全面的核实和确认，及时处理发现的问题，找出问题的根源。从而全面提高财政计算机审计的质量，防范审计风险。