提升审计证据质量的思考

目前，基层审计机关在审计证据质量方面主要存在证据不够充分、证据事实不够清楚、取证方法比较单一、取证材料的相关性较差等问题。为提升审计证据质量，强化审计证据质量管理，笔者建议如下：

一是注重审计目标收集证据。不同性质的审计项目，其具体取证目标也应不同。当审计项目性质为财务审计时，具体取证目标就是证实被审计单位对会计报表所做的各项认定；当审计项目性质为经济责任审计、绩效审计时，其具体取证目标除了证实被审计单位对会计报表所做的各项认定外，还要认定各项经营指标、效率指标等的完成和实现情况，注重对决策失误、管理不善等造成国有资产损失浪费的审查等并及时记录取证。同时，要求审计人员充分调查了解收集相关情况，对证据的重要性程度做出科学的判断，从宏观层面控制审计证据质量，科学评估证据的重要性水平，进而充分、适当、有效地收集审计证据。

二是注重书面证据以外其他证据。实物证据通常与存货和现金有关，也适用于有价证券、应收票据以及固定资产等。实地盘点某类资产是确定其存在和真实数量的最佳实物证据。在收集口头证据时，特别要注意证明人与被审计单位之间的关联关系。口头证据往往可以提供进一步审查的线索，或为其它证据提供佐证。在收集环境证据时，可以针对被审计单位有关内部控制环境、会计系统、控制程度、各种管理条件、管理人员素质等事实进行取证。比如，观察现金报销过程，可以了解该业务的具体流程是否有内部控制，这比单纯复核报销单据更能说明现金报销的真相。

三是注重审计证据现场管理。审计证据在现场管理中，未经审计组集体讨论，审计人员不得单独与被审计对象交换意见和自行消化有问题证据材料；参加取证、调查的人员必须两人以上，严禁一个人取证和调查；审计组对取证过程中发现案件线索和重大违纪问题和相关证据资料、资产可能被转移、隐匿、篡改、毁弃等情况，不得自行处理，应当及时报告并依照规定采取相应的措施和手段。

四是注重电子数据取证方法。数据式审计是革新传统审计的技术方法，其具体流程一般分为采集数据，整理数据；数据分析，找出审计重点；构建审计分析模型，分析数据；延伸落实，审计取证。在数据采集与数据整理阶段，审计人员按照审计目标，采用一定的工具和方法对被审计单位信息系统的相关数据进行采集，转换为审计软件所需要的电子数据类型。审计人员采集到的被审计单位原始数据，可能存在的数据质量问题有很多种，包括不完整的数据、不准确的数据、不一致的数据、重复的数据、与审计无关的数据等。因此，对转换后的数据要进行清理、整理和验证，剔除无用信息，验证数据真伪，提高数据的质量。