对内部审计职业化发展的思考

刘家义审计长在国际内部审计师协会2015年全球委员会会议开幕式上发言时强调：“内部审计在组织机构的治理中担任着越来越重要的角色……”。内部审计在促进国家良治的过程中，要做国家法律的维护者，健全完善内部控制的推动者，绩效提升的促进者。内部审计在国家治理中的地位日益显著，责任更加重大，内部审计走向职业化之路是大势所趋。笔者就内部审计如何走上职业化道路作一个粗浅的探讨。

一、内部审计的地位和作用

内部审计之于组织机构的关系，就像啄木鸟之于大自然的关系。啄木鸟是大自然的“森林医生”，坚持不懈的啄害虫、治树病、拔烂树，保卫树木的健康成长；内部审计则是国家良治的“家庭医生”，查纰漏、揭问题、纠歪风，保障组织机构的有序运行。在新形势下，内审的目的不仅仅在于揭示问题、惩治腐败，更在于维持组织机构的健康常态化。其作用如像啄木鸟，在日常工作中孜孜不倦地排查组织机构内部的每一眼“洞穴”，啄出每一个蛀虫”，保卫每一棵树体的健康生长。

内部审计有一个相对独特的地位，它的最终职责是为组织的治理是否适当提供一个全面的、高层次的确认，通过提出针对影响组织各方面的政策和实务，提出实用的意见和建议，实现内部审计的重要价值。在这一过程中，内部审计人员会接触到各个领域的政策执行和业务活动，从整体上评估组织机构运行质量，这种整体性、深入性的理解和分析，对领导层决策有着重要的参考价值。内部审计如果能够走上职业化的道路，将大大提升其专业性、可靠性，更充分的发挥其“第三道防线”的功能。

二、内部审计的现状分析

我国内部审计起步较晚，伴随着国家审计得到较大的发展，正处于初级阶段向成熟阶段发展，同时也面临着发展的瓶颈。首先，缺乏正规完整的制度约束，没有系统的法律规范做引导，缺乏规范性等等；其次，当前内部审计体系与经济体制转型需求的不匹配，内审工作兼具依附于组织机构和监督组织机构双重身份，很大程度上会影响内审的独立性和客观性，即使是全外包的模式也无法避免这些因素；第三，内部审计人员能力不适应。内审人员的专业化要求不严格，很多基层单位人少事多，往往存在从事内审工作的人员其实没有取得相关内审资格，或者未经系统的内审职业技能培训。对此，要针对存在的瓶颈问题，积极寻求应对之策，努力探索内部审计职业化的建设之路。

三、内部审计职业化建设的路径分析

内部审计主要是通过关注组织机构的内部控制情况，重点领域、重要业务和重大事项的治理缺失和薄弱环节，防范组织风险，以及监督重大政策执行的全过程等方面，为本组织实现利益最大化提供保障。国家审计中可以有效利用内部审计的工作成果，内部审计也反过来对国家审计揭示的问题和做出的审计决定积极督促整改到位，从而相互补充、相互促进。当前国家审计正走向职业化，内部审计工作也应当向职业化方向发展，才能跟上审计体制改革的步伐。对此，应从以下几个方面入手，多角度推进内部审计职业化建设工作。

（1） 加强内部审计职业化规范建设

在构成审计系统的三类审计组织中，国家审计以《审计法》为总指导，社会审计还辅之以《注册会计师法》为依据，而内部审计主要参考的是2003年3月审计署发布的《审计署关于内部审计工作的规定》，和中国内部审计师协会于2003年4月发布的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》及其配套具体准则等为指南，还没有上升到法律的层次。所以，积极探索建立内部审计相关法律是建设内部审计职业化道路的关键一步。

（2） 强化内部审计人员职业化的管理

第一，要提升内审人员的职业水准。与国家审计、社会审计的人员相比国家审计、社会审计的人员相比，从事内部审计的人员专业专业化程度明显不足。这就要求我们在入口，要强化内审人员的职业专业资格认证和工作技能考察，建立完善的准入管理制度；在后期，根据职业环境背景的变化，定期对内审人员开展针对性的培训，不仅加强财务、审计核内部控制方面的后续教育，更要结合内审工作中存在的疑惑及时开展研讨和交流。

第二，要注重对内审人员的绩效考核。内部审计在组织机构中扮演着“家庭医生”的角色，其自身也不能忘了定期的“体检”，查查看内审人员是否按照要求对被审计对象进行客观评价，是否及时查出组织存在的纰漏，是否严格遵守内审人员的职业道德等，这样双向监督，更能有效保障组织机构的健康运行。

第三，要转变对内审人员的管理制度。当前在内部审计法律滞后的情况下，可以在管理体制上先行变革，在当前接受国家审计指导和本单位行政领导的局面下，扩大接受内部审计师协会监督的比例，并逐步向后者转变，这样可以在一定程度上保障内审工作的独立性，实现内审工作的职业化。

（3） 提升内部审计人员的风险管控意识

为适应经济发展新常态，推进供给侧结构性改革，抓好五大任务，内部审计也要不断探索拓展着新的审计领域、新的审计手段，规避新的审计风险。内审人员应处之以“风险发生的速度开展审计”，利用自身专业知识和科学的风险衡量模型，对风险因子进行测量和评估，避免事态严重化。在工作中注重围绕中心、把握重点，积极发挥风险的“第三道防线”和“免疫系统”功能作用，内部审计针对组织的核心业务、关键环节进行全过程跟踪，及时揭示风险、消除隐患，促进本单位提高风险防范能力。

（4） 注重内部审计职业化意义的宣传

对内审意义的科学宣传也是实现内部审计职业化道路的一个重要过程。宣传的目标是“改善内部审计职业形象，扩大对内部审计的需求，从而促使利益相关者认为内部审计是不可或缺的资源”。要实现这一目标，不仅要让内部审计的利益相关者们了解内审的工作是什么，更要深刻地认识到内审工作能够为组织带来的价值是什么。内审工作绝对不是短暂的、临时性的工作，而是长期的、跟踪性的工作；不是无缘由的挑刺，而是为了保证组织机构可持续发展才尽职尽责的找问题；从长远来看，对组织机构的健康运行，对国家治理的稳步发展，对社会民生的安居乐业都是百里而无一害的。一旦这个问题得到解决，就能够为内部审计走向系统化、规范化道路提供了坚强的基石。