基层农村商业银行业务管理存在问题及审计策略

[摘要]基层农村商业银行宗旨是为“三农”提供金融服务，它直接关系到农村经济的发展。本文指出了基层农村商业银行在存款业务、贷款业务、抵贷资产业务、调剂及拆借资金业务管理中存在的问题，阐述了相应的审计对策和审计方法，充分发挥审计部门“免疫系统”作用。

[关键词]农村商业银行 业务管理 审计策略 基层农村商业银行是我国金融体系的重要组成部分，是农村金融的主力军和联系农民的金融纽带，其宗旨是为“三农”提供金融服务，它直接关系到农村经济的发展。加强农村商业银行的审计监督，有利于促进其进一步转换经营机制、健全内控制度以及规范经营行为，增强控制和化解金融风险的能力，保护存款人的合法利益，更好地服务农村经济和建设。为此，审计人员要关注存款业务、贷款业务、抵贷以及拆解资金等业务，检查其会计核算的真实性，经营行为的合法、合规性，促使银行规范业务管理与经营行为。

一、存款业务存在的问题及审计策略

在存款业务中，基层农村商业银行存在问题为：私开假存单骗取质押贷款，从而肆意挥霍；吸储不入账进行账外经营，私分经营所得；随意支取企业存款供本人或亲友周转使用。针对上述问题，审计人员应重点运用以下方法：一是仔细核对资金流水账。要审查银行对账单先有一笔资金收入，在相近日期又有一笔相同金额的资金支出或分次支出的业务，以及银行对账单先出现一笔金额较大的资金支付，然后一次或分次转回的业务；二是审查定期存款。取得定期存单原件，是否存在用质押借款所得货币资金虚增收入以及从事其他违规业务等问题，对定期存单进行函证，查找出现差异原因，将存单的会计期间内转存过程与银行存款日记账进行核对，以确认所有的转存及利息已全部入账；三是进一步核实未达账项。要查明款项来源和性质，必要时与相关的文件、合同相核对，以确认是否属于应转未转的收入或者属于应计未计的费用，对于长期未达账项，确认是否属于挪用资金或相关违规行为，必要时可以向款项的去向单位进行函证。

二、贷款业务存在问题及审计方法

基层农村商业银行贷款业务中存在的主要问题表现为以下几个方面：一是化整为零，向不符合贷款条件的对象发放贷款；二是收回的贷款不销账，而继续放贷进行账外经营；三是农村商业银行自身基建借贷挪用；四是用假存单、假证件骗取质押、抵押贷款；五是以新贷还旧贷，以贷收息；六是虚假还贷，虚假收息。在审计过程中，审计人员要掌握以下方法：一是检查与贷款相关的内部控制制度是否健全、有效，贷款资料、手续是否完备，贷款程序是否合规，通过座谈了解、抽查贷款档案、收集有关制度，据此来确定贷款户抽查面；二是审查贷款的发放和回收是否符合有关贷款管理规定，是否有以贷收息，违规发放贷款，制造虚假效益，造成信贷资产恶化的行为；三是审查不良贷款的划分是否符合规定，认定程序是否合规，重点审计“一逾二呆”贷款是否严格按标准划分，要结合外调，查证其真实性，查明其形成不良的原因，要审查贷款的核销是否履行规定的报批手续。

三、抵贷资产业务存在问题及审计策略

抵贷资产业务存在问题主要为：接收抵债资产不合规。接收抵债资产时，对抵债资产的过户、产权登记、契约公正等法律手续没有办到位，可能导致新的损失；抵债资产评估价值同抵债资产的实际价值差距大，造成资产的再度流失；抵债资产变现不及时，疏于管理，造成抵债资产长期积压、闲置、毁损，给农村商业银行带来新的信贷风险。具体的审计方法为：一是关注抵贷资产的确认和取得。审查是否按照有关规定确认抵贷资产，有无将无形资产作为抵贷资产，有无因违规取得抵贷资产造成资产再次损失；二是关注抵贷资产的变现。审查抵贷资产的变现手续是否完备，资产的计价是否按照有关规定处理，是否经过组织拍卖或按规定通过其他方式变现；三是关注抵贷资产的管理。审查是否有专门机构、专门人员全面负责抵贷资产的日常管理，财务部门是否按照规定进行账务核算和处理，账实是否相符。抵贷资产自用是否办理相关手续，是否存在因保管不善造成资产毁损、丢失等。

四、调剂及拆借资金业务存在问题及审计策略

调剂及拆借资金业务存在问题主要表现：一是侵占挪用、截留农村商业银行上调和从联社下调资金；二是拆入资金不入账，私自贷出，收回的本息不入账进行体外循环，账外经营；三是偷支转存其他银行的存款用于个人投资、放贷。审计应对策略为：首先，结合对账单核对存放款项余额，并据此进行总分核对。对存放的定期存款、特种存款，根据其持有的有价单证，检查与账面余额的一致性；其次，对联行结算款项，按有关联行结算方法规定进行核对，重点审查不正常的未达账项，并分析原因；再次，逐步核对调剂、拆借资金分户账与总账、拆借合同是否相符，会计核算科目是否正确，按照调剂、拆放资金合同，采取上门核对等方式与对方金融机构进行详细核查确认。在实际工作中，基层农村商业银行经营管理出现的问题绝不仅仅限于以上几个方面，因此，审计人员要不断提升自身素质，拓展审计范围和内容，进一步加强对农村商业银行的监督，为社会主义新农村建设当好“参谋助手”，充分发挥审计部门的建设性和促进性作用。

参考文献

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赵丽丽.浅论商业银行内部审计的现状与对策[J].中国农垦,2013（3）

程亮.商业银行内部审计工作研究[J].时代金融，2016（11）