现金管理审计推进国库集中支付制度实施方案
对现金的审计一直是审计机关所应该关注的重点内容，因为现金是最直观、最耀眼的诱惑，现金的管理是财务管理中最难于监管却又最容易出问题的环节，是贪污腐败滋生的温床，是贪污腐败成长的土壤。综观被发现、被暴露出来的众多大案要案，大多数的问题都出现在现金的管理上。各级党委、政府为加强财务管理，有效防范财政风险，防止贪腐案件的发生，进行了一系列的尝试和改革，其中财政集中支付制度的改革就是其中一个重要的内容。国库集中支付的目标就是实现要“管钱的不拨钱、拨钱的不花钱，花钱的不见钱”的管理模式，其本质就是要减少各预算单位对现金的管理和使用，减少对现金的接触。这是加强现金管理一种比较理想有效的管理手段。
国库集中支付制度自20xx年在我区试点后，于20xx年在全区全面铺开。但在近年的审计中，审计人员发现，经过这几年的运行，国库集中支付制度执行的效果并不理想，尤其是乡镇一级对于国库集中支付制度的不理解、不适应，导致出现了很多问题，特别是在现金的管理使用上存在一些比较严重的问题，如套取财政资金、超范围使用现金、公款私存、私设“小金库”等。
一、现金管理审计存在的问题形式
国库集中支付制度全面实施后，从理论上讲，各单位现金支出的数额应该是非常小的了，但在近年的审计中，审计人员发现一些单位——主要是乡镇政府，其财务账中现金科目的发生数额却非常大，少则数十万，多则数百万、上千万，而且期末结余的数额也往往比较大。无论是从审计的角度来看，还是从财务管理的角度来看，这种现象都是非常不正常的，尤其是在实行国库集中支付的管理体制下，这种现象更显得不合时宜，完全违背了国库集中支付制度的设计初衷。因此，审计人员对相关单位的现金流转情况进行了深入核实，发现这些单位现金流转通常主要存在以下几种类型：一是在做用款计划时，将大量的支出列“授权支付”，然后从“零余额账户”以提现的方式把资金转到单位出纳个人账户，形成“公款私存”的结果；二是将一些不允许列授权支付的资金如项目资金、专项资金等列“直接支付”，转入单位职工或其他人员的账户，再交回单位出纳个人账户中，作为单位现金收入，以套取现金的办法回流现金；三是将一些从各种渠道收取的资金不缴财政、不存财政支付中心账户，而是直接坐支，违反“收支两线”管理规定。这些现金流转的方式，往往伴随着单位账务混乱，内部控制制度缺失或者内控制度形同虚设。这种管理状态下，通常容易出现出纳与会计对不上账等情况，且大数额的现金存入出纳个人账户，也极易出现挪用公款甚至携款潜逃的事件，给单位造成难以挽回的损失。此外，也容易形成“小金库”，给贪污腐败留下巨大的生存空间。
二、现金管理审计存在问题的原因分析
对于各乡镇普遍存在的现金管理现状问题，究其原因，主要有四个方面：一是乡镇工作存在一些现实困难。实行国库集中支付制度，要求支出必须有预算、有计划。下一个月要进行的支出，上一个月就得做出用款计划，报财政部门审批，才能实现支付。因此，资金的支出需要走一定的程序，需要一定的时间。但乡镇的工作，有时会出现一些突发事件，如群体事件、上访等，事发难以预料，没有办法做支出计划。事情发生了，就可能需要一些即时的支出，且往往数额都比较大，这时，现实的需求与国库集中支付制度出现了冲突；二是领导干部认识不到位。审计人员就接触过一些乡镇领导，他们对国库集中支付制度不太了解，他们仍然保持着最原始的认识：钱是我单位的钱，只要不进个人口袋，我想怎么用就怎么用，我想什么时候用就什么时候用。国库集中支付制度实行这么多年来，对他们的思维方式都没有任何的影响，于是他们就要求财务人员按照他们的“意思”来办，把单位资金转入个人账户，便于他们随时使用，这样必然造成单位资金失去监管的结果；三是财务人员业务水平低下。机构改革后，“定人、定编、定岗”，各单位各部门人员虽然相对精简了，但专业财务人员却一“将”难求。一旦遇到单位财务人员调走、退休等变动，要找一个合适的、具有专业技术的人员来弥补则非常之难，尤其是处于最基层的乡镇一级单位更甚。因为“三定”之后，很多单位均存在超编现象，现有的在职人员，财会专业的本来就非常少，于其中找财务人员更是不容易，在满编的情况下又不允许从社会招录。因此，很多单位只能用非财会专业的人员来干财务工作。这样的直接后果是财务人员不掌握财务基本知识，不理解财务相关制度，财务核算“跟着感觉走”，不规范，错漏百出；四是财政部门监管不到位。实行国库集中支付制度后，为控制现金结算数额，本应严格控制授权支付的额度，但作为监管单位，财政部门没有严格把好关口，没有控制住授权支付的额度，基本上是计划做多少就批多少，导致各单位轻易就能将大量的单位资金转入个人账户。
总结多年来对各单位进行的现金管理审计，笔者具有以下几点认识和体会：一是鉴于目前各单位的现状，每审计一个单位，首先都应把现金作为关注的重点，一旦发现其记录数额异常，应立即深入核对查实；二是对现金的审计一定要掌握方式方法，通常可采用核对出纳现金日记账与会计现金科目记录、核对出纳与会计的过账清单、实施现金盘点等方法，盘点时一定要采取突击式，并事先要进行周全考虑，对各种可能发生的情况做好预案，不能留有时间和空间被审计单位相关人员造假；三是要带着职业怀疑的态度进行审计，留意每一个细小环节，善于抓住每一点蛛丝马迹。
