浅谈工程建设项目绩效审计

浅谈工程建设项目绩效审计
一、工程建设项目绩效审计的必要性
对于一个企业来说，工程建设项目能否取得经济效益，不仅涉及项目本身，而且决定了企业筹资的规模和时间，最终将决定企业的生存和发展前景。
（一）进行工程建设项目绩效审计有利于合理确定建设项目的成本造价，提高投资的经济效益。从财务的角度，评价工程建设项目取得经济效益的依据是：建设项目的收益超过其投资成本，就为股东创造了价值；取得的收益低于其投资成本，则会损失股东的财富。对于工程项目，施工单位提供的成本造价往往脱离实际，其虚增工程量、高套预算定额、虚列费用等问题比较普遍，加大了投资项目的工程成本，损害了建设单位的利益。因此，通过对工程建设项目进行绩效审计，可以核实工程造价，使建设项目的投资方合理利用建设资金，充分发挥投资效益。
（二）实施工程建设项目绩效审计是评价企业管理层受托经济责任履行情况的需要。现代企业的一个很重要的特征就是所有权与经营权分离，解决问题的方法可归纳为两方面：一是监督；二是激励。开展工程建设项目绩效审计就是要确定建设项目所占用和耗用的经济资源以及所带来的收益，评价企业管理层做出的投资决策是否正确，能否增加企业的价值，进而考核其经济责任的履行情况。
（三）开展工程建设项目绩效审计有助于提高建设项目的建设质量，促进建筑市场的规范化。通过实施建设项目绩效审计，一方面可以为工程项目提供所需要的人、财、物等方面的可靠数据，有利于投资方制定合理的技术经济指标，提高对投资项目的科学管理和监督，保证建设项目的建设质量：另一方面通过核实建设项目的造价，为其招投标奠定基础，促进建筑市场的有序竞争。
二、工程建设项目绩效审计的内容
工程建设项目绩效审计主要审查建设项目投资决策的科学性、投资项目建设和管理的有效性以及项目建成后的投资效益水平高低等。因此，工程建设项目绩效审计应该是工程全过程的跟踪审计，可分为三个阶段：建设项目开工前、建设中和投入使用后的经济绩效审计，前两个阶段工作的好坏，决定了投入使用后的经济效益的高低。
（一）工程建设项目开工前绩效审计主要包括：
1．工程建设项目的立项审计，主要审查投资决策程序的合法性，项目可行性论证的充分性和可靠性，是否有土地使用许可证和工程施工许可证，建设资金是否已到位。如果开工前准备不足，可行性论证不充分，就有可能拖延工期，甚至停工，无法实现预定的经济效益目标。
2．设计和施工的招标审计。《招标投标法》规定在我国境内进行工程、项目的勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购，必须进行招标。对于实行招投标的投资项目主要审查招投标程序的合法性、标底编制的合规性和标书制作的完整性，要查明建设单位是否有规避招标或搞假招标的行为。通过招标审计，促使设计者和施工者在保证投资项目建设质量的前提下，降低项目的总体造价和提高投资效益。
（二）建设阶段的绩效审计，实质上是核实工程建设项目的成本造价和监督工程建设质量。工程质量关系到工程的寿命和投入使用后的效益，如果项目质量合格或者达到优良，就为建设项目投入使用后充分发挥效率奠定了基础。反之，如果偷工减料严重，粗制滥造，质量低劣，就会造成资金的浪费，直接影响企业的长期发展。工程成本造价也制约着投产后经济效益的高低，在保证工程质量的前提下，建设项目的建设成本越低，其投入产出比率会越高，项目的经济效益也就越好。因此，建设阶段绩效审计要注重：
1．工程量的真实性审计，主要是验证其报送资料的真实程度和工程取费是否执行相应基数和费率标准，提防施工单位在工程量计算中的高估冒算；
2．材料使用情况的审计，即施工单位是否真实采用所列材料的规格和数量等情况，严格审查“三大材”的高估冒算；
3．结构层次、施工工艺等有可能牵涉到工程造价的情况；
4．审计分项工程预算定额选套是否合理，选用是否恰当，是否存在高套定额的情况；
5．审计工程质量，是否按照合同约定采取相应的质量保证措施，必要时可以进行破坏性试验；
6．审查建设项目资金到位情况、建设单位支付工程款的情况及有无挤占、挪用、资金转移现象；
7．审查索赔的合理性，应根据同期监理日志，对索赔事件的起因和责任归属进行划分，按索赔程序赔偿，不合理的拒绝赔偿。另外在工程建设项目结算、决算绩效审计时，还应重点检查影响项目成本造价的事项，如设计变更和现场签证，对必须变更的项目，要按照承包合同中工程变更价格条款确定变更价格，根据工程变更内容核查工程量清单，避免成本造价虚增；材料市场价格的变化；补充合同；投资项目资金来源、支出及结余等财务情况；工期执行和工程质量控制情况等。
（三）工程建设项目建成投产后绩效审计。项目投产后

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的经济效益体现在项目达到设计能力、投资回收期、投资利润率等方面。项目建成投产后，达到设计要求，迅速形成新的生产能力，投资回收期短，利润率高，说明项目的经济效益好。通过对项目投产后的绩效审计，一方面可以评价管理层的投资决策是否正确，并对项目的经济效益做出全面准确、客观公正的评价；另一方面，可以针对发现的问题，提出提高经济效益的途径，促使被审计单位改善管理。
三、实施工程建设项目绩效审计应具备的条件
工程建设项目的绩效审计是以提高项目经济效益为直接目的的审计，它是从技术上、经济上寻求提高经济效益的途径。
（一）首先要解决工程建设项目绩效审计的技术问题和指标评价体系。绩效审计是建立在许多统计分析、逻辑推理、数学模型等基础之上，因此理论创新是先导，要加强建设项目绩效审计的理论研究，加快审计技术方法的开发和应用。要通过借鉴国外的评价指标和我们已有的研究成果，建立适合建设项目绩效审计所需要的科学、规范、权威的指标体系。
（二）要健全法规体系，规范建设项目绩效审计的内容。现在《审计法》、《审计法实施条例》、《国家审计基本准则》、《审计机关国家建设项目审计准则》等早已颁布实施，但针对企业工程建设项目绩效审计方面的法律法规极少且不健全。
（三）要优化审计队伍人员结构，提高审计人员素质，发挥内部审计的作用。工程建设项目绩效审计是审计发展的一个新方向，但是目前从事审计工作的人员多数是从会计专业转过来的，工程等其他相关专业出身的人员较少，人员知识结构单一，难以满足当前日异发展的内部审计工作需要，所以要广纳工程、投资等多方面相关专业的人才加入到内部审计队伍中来，才能逐步建立起一支工程投资方面的专业审计队伍，从而造就建设项目绩效审计方面的专业人才。
（四）必须处理好监督与服务的关系。监督的目的是为了更好地为企业服务，而不仅仅是为监督而监督。工程建设项目绩效审计是对工程建设项目的经济效益进行评价，建设项目经济效益的监督搞好了，就是最大的服务。
（五）在现代全球经济一体化的今天，应该抓紧建立起工程建设项目绩效审计的信息网络成立高层次的、有权威性的管理机构，搞好信息网络和材料价格的收集整理及对外发布工作。
四、实现工程建设项目绩效的具体办法
一般工程建设过程中，投资效果审计评价在工程竣工决算审计中进行，而工程项目后评价结果往往落后于竣工决算审计。绩效审计中经济性、效率性如何体现？即在保证质量、工期、功能的前提下，全过程、全方位对建设工程的投资进行控制，力求达到投入资源最少。传统的工程项目审计常把工程结算审计作为重点，结果是只能对工程结算质量进行控制、而对投资控制的范围十分有限。但是工程建设的特点是多阶段、多次性逐步消耗投资的过程，只有在对工程建设全过程中持续进行审计才能达到理想的控制效果，所以要从以下方面进行：
（一）设计及概算审计。设计阶段投资控制的可能性极大，审计中要注重审计方案的技术经济分析及对照，确保选用最佳方案。并且，对工程中选用的设备和材料要对其易用及标准性进行比较分析，把对工程造价影响大的设备及材料作为重点来审计。概算金额是建设项目在完成设计后投资控制的目标值，其准确性对控制投资非常重要。其重点在于对拟建工程的现场勘察，对原始资料的掌握和运用，充分收集信息，保证各项费用的合理性。
（二）招标及物资审计。工程的招投标过程也是价格谈判的过程，其标底的审计就尤为重要，对陪标、串标等现象应提高警惕。一是要审查招标条件和招标准备，审查标底是否控制在总概算及投资包干的限额之内，编制的依据是否合规，是否由有资质的机构及造价管理资格的人员编制，是否遵循国家有关政策法规，是否体现招标文件的规定和要求，是否与市场实际价格相吻合，是否根据施工图编制，有无存在不从实际出发片面降低造价，影响工程质量的情况。二是要审查招投标是否按“公开、公正、公平”等原则进行，审查是否存在中标单位资质不够，有无通过虚假招标，指定分包方式搞违法分包，层层转包，造成工程重大损失和质量隐患等问题。在云铝公司的以往工程中，从最初的一期开始，就对招标及物资采购进行了严格管理，并实行双合同制度，有效预防了违法操作的现象，取得了很好的经济效益和社会效益。
建筑材料因种繁多，审计过程中不可能每样材料都查，根据当前建筑结构的特点，要重点审查对造价影响大的材料。在对实际成本真实性的审计中，一定要严格把关。
（三）投资项目资金使用和管理的真实性、合法性的审查。一是资金是否及时足额到位，使用是否合规。二是查有无转移、侵占、挪用建设资金的问题，切实保证建设资金能够专款专用，防止挪用和变相挪用。三是严格审查项目建设资金的各项开支标准的执行情况，防止损失浪费。四是审查政府各职能部门对投资建设资金拨付、使用和管理等各个环节的监管是否到位、有效。五是审查概预算的执行情况，包括审查建设项目是否按照批准文件所规定的内容完成，查明是否存在着预算超概算、决算超预算的现象，有无随意改变建设内容、扩大建设规模、提高建设标准、搞计划外工程、虚列工程费用和概预算外购置等情况。六是审查建设单位是否及时办理工程决算，审查工程价款结算与实际完成投资的真实性、合法性及工程造价控制的有效性。
（四）投资项目效果的评价。评价和衡量项目的效果不能只看其自身的经济效益，更应该从宏观效益、社会效益及生态环境效益方面评价项目的投资效益。
我国建筑工程造价的改革刚刚实施，原有的定额计价和改革后的工程量清单计价法正处在双轨并行，逐步过渡阶段，并贯穿于施工图预算、标底编制和工程决算等各个计价环节之中。造价真实性审计的难度进一步加大。在提高审计质量的前提下，为提高审计工作效率，最大限度地节约审计成本，根据建设项目的不同特点采取不同的审计方法显得尤为重要。建设工程价款结算审计是一项资料多、分析计算量比较繁重的工作，有许多政策性和技术性的问题，因此对建设工程竣工结算的审计也是一项技术性、政策性较强的工作。该项审计的主要内容是工程量计算和结算单价套用是否正确、各项费用标准是否符合现行规定等。如果采取合适的审计方法、技巧，工程结算审计就能取得事半功倍的效果。
1．筛选审计法。建筑工程虽然有建筑面积和高度的不同，但是它们的各个分部分项工程的工程量、造价、用工量在每个单位面积上的数值变化不大，把过去审计积累的这些数据加以汇集、优选、归纳为工程量、造价（价值）、用工等几个单方基本值表，并注明其适用的建筑标准，用来筛选各分部分项工程，单位建筑面积数值不在基本值范围之内的，应对该分部分项工程进行详细审计。此方法的优点是简单易懂、便于掌握，审计速度和发现问题快。适用于住宅工程或不具备全面审计审查条件的工程。
2．全面审核法。对于一些投资不多，工程内容比较简单的项目和初学者审计的建设工程结算，可采用全面审核法。此方法具体审核过程与编制预算的过程基本相同，比较全面、细致，经审核的工程结算差错比较少，质量比较高，但工作量大。对于工程量比较小、工艺比较简单、造价编制或报价单位技术力量薄弱，甚至信誉度较低的单位须采用全面审计法。
3．重点审核法。这种方法是有侧重、有选择地根据图纸计算部分价值较高或占投资比例较大的分项工程量，重点核实与其相对应的定额单价，尤其重点审核定额子目档次易混淆的单价。此方法审查时间短，重点突出，效果好。
4．分析对比审查核法。这种方法是用已审工程的结算对比拟审的类似工程结算的一种方法，但应根据工程的不同条件区别对待。该方法是总结分析已审工程结算的审计资料，按同类工程造价及工料消耗的规律性指标，对审核对象进行分析比较，从中找出不符合投资规律的分部分项工程，针对这些子目进行重点审核。
5．标准图审计法。是指对于利用标准图纸或通过图纸施工的工程项目，先集中审计力量编制标准预算或决算造价，以此为标准进行对比审计的方法。按标准图纸设计或通用图纸施工的工程一般地面以上结构相同，可集中审计力量细审一份预决算造价，作为这种标准图纸的标准造价；或用这种标准图纸的工程量为标准对照审计。而对局部不同的部分和设计变更部分作单独审查即可。这种方法的优点是时间短、效果好、定案容易；缺点是只适用按标准图纸设计或施工的工程，适用范围小。
6．常见问题审核法。由于预算人员的思维方式不同、立场不同，其观点、方法亦不同。在编制结算时，常常不同程度地出现以下问题。
（1）工程量计算误差；（2）定额单价套用误差；（3）项目重复误差
由于上述常见问题具有普遍性，工程价款结算审计时，可根据这些线索剔除重复部分，准确计算工程量，合理取定定额单价，以达到合理确定工程造价的目的。
为了实现工程项目的效益，审计机关根据现行法规实施审计，并提出书面审计意见。对审计发现的违纪、违规问题及时作出审计处理决定，对概算外的工程投资支出所增加的投资不得列入工程决算，由建设单位投资包干结余分成或项目投产后的自有资金及主管部门拨款解决。对虚列尾工工程，隐匿结余资金，隐瞒或截留基建收入和投资包干结余以及以投资包干结余的名义分基建投资等问题，均应做调帐处理，没有自有资金的由主管部门代付。
对于施工单位，合理地确定工程造价；对于建设单位，防止国有资产的流失、提高了投资回报率，真正实现了双赢，这就是进行工程绩效审计的目的所在。