政府投资项目跟踪审计存在的问题及对策

为了有效控制工程建设管理程序、合理确定工程造价，新建项目多数开展了全过程跟踪审计。全过程跟踪审计是针对工程项目各个环节进行全面、及时的审计监督，将过去简单的竣工后被动审计或分段监督变为事前主动的全过程跟踪审计监督，能有效防止建设项目挪用侵占建设资金、损失浪费、高估冒算、舞弊腐败等情况发生，控制和规避投资风险，提高投资效益。

然而作为一种新的审计模式，在实践过程中，会出现哪些问题？该如何解决？根据三年来实施跟踪审计经验，谈谈关于工程建设项目全过程跟踪审计存在的问题和解决对策。

一、存在的问题

（一）审计队伍介入不及时

长期以来，政府投资项目审计都是采用竣工决算审计的方式，对前期决策和设计阶段审计缺乏相应的专业能力，跟踪审计大多未涉及可行性研究、设计质量和项目前期立项等审计监督，项目前期审计基本上是一个盲区。目前的做法大多集中在施工阶段介入，就连部分建设单位也认为审计的主要成果体现在施工阶段工程造价的控制上。实践表明，在施工阶段介入，并不能很好全面的掌握审计前期基本情况，项目立项情况、招投标情况、合同制情况，导致建设过程中的很多问题将得不到解决，影响后期工作有序进行。例如，某安置房建设项目跟踪审计，工程项目前期工作和工程实体隐蔽工程已基本结束，此时，审计人员方才介入，对当时实际情况并不了解，造成后期决算审计过程中审计人员对介入前相关工作无法核实，只能依靠建设单位提供的资料来审核，造成审计缺口。

（二）审计重点把握不准确

自政府投资审计实施以来，工程项目建设程序始终是我们的审计方向和审计重点，而聘请的中介机构习惯性的把工程造价作为审计重点，忽略建设程序的监督。但事实是，政府投资审计工作的开展，更加注重的是工程项目建设程序的审计监督，工程造价审计只是政府投资审计的一部分。根据中介机构对跟踪审计项目所上交的审计月报得知，存在三种情况：一是找不出建设项目程序中所存在的问题。二是能够意识到建设程序问题，但无法找到依据来证明问题。三是能够正确识别程序中的问题，也能在审计过程中提出了问题并针对该问题提出了可参考意见或建议，但能够提出问题并提出参考建议的审计人员太少。

（三）工程造价审计不仔细

由于工程持续时间长，施工现场复杂或者是建设单位必要的调整，或多或少的都会出现工程变更以及现场签证，材料价格也会出现频繁的波动，各个时间点、各个施工阶段材料用量不相同，审计人员在工程竣工决算审计的时候，很容易就造成某些细节被忽略，最终造成审计结果出现差错。如某工程建设项目，经审计人员对项目进行竣工结算初审后，材料价格调整方法是根据项目开工到竣工完成整个项目的时间来计算。经过审计局聘请专家复核，认为材料价格调整应按照工程项目施工单位实施过程中材料进场台账、送检台账、监理台账等相关材料确定材料实际发生时间和期限做最后核算，该项目涉及材料调整金额约30余万元。

（四）资料上报不及时

按要求，现场跟踪审计人员每月月末25至30日提交审计情况月报以及当月进度款审核表格，并当面汇报跟踪审计情况，可实际情况却不然，基本可以分为下面三种情况：一是部分人员能根据要求按时按量上报资料且当面对跟踪审计情况做汇报说明。二是部分审计人员是通过网络将资料发送过来，缺少面对面交流环节，让审计部门不能很准确详细的了解到项目情况，不利于工程项目的有序实施。三是少数人员对资料不重视，拖延上报甚至不报，经过多次催促才起到一定的作用。

二、解决问题的对策

（一）加强建设单位与审计部门的联系与衔接、避免审计盲区。全过程跟踪审计既然是全程性的审计监督，是从项目决策开始到项目竣工决算完结的全过程审计监督。建设单位应及时与审计部门联系，协调前期工作，促使审计队伍及时介入，充分掌握全程动态，有效实施全程监督，确保全程审计工作不脱节、不滞后，避免建设项目前期工作审计盲区。

（二）加强审计人员业务培训，充分利用人才。新形势下，政府投资审计不再是以工程造价审计为主要目的，而要由单纯侧重投资额的核减向更加关注投资领域决策程序、工程建设程序、资金使用绩效和工程投资绩效的审计理念转变。对此，尤其要加强审计程序、方法、技能等方面的培训，使得其业务技能、审计方法和操作规范得到明显转变和提高。

（三）加强程序落实，依法依规实施审计。审计程序是审计机构和审计人员从确定审计项目开始到结束的所有方式方法、步骤过程和顺序时限的总和。严格执行审计程序、落实审计制度是提高审计质量的关键。在政府投资建设项目审计过程中，必须严格按照投资审计业务操作规程以及法律规定的职责、权限和程序进行审计监督，进一步落实审计程序。

（四）加强制度建设，严把协审机构入门关。要进一步建立和完善《社会中介机构参与政府投资项目审计管理办法》规章制度，对聘请社会中介机构要坚持公开透明原则，以公开、公平、公正的招标方式择优确定。在对确定机构的审核中，尤其要对社会中介机构的资质状况、资格条件、技术力量、质量管控、主要业绩、信誉评价等进行综合评审。要建立协审社会中介机构“备选库”，

逐步健全与优秀社会中介机构长效合作机制，把业务能力强、协作精神好、工作业绩优、人员素质高的协审队伍相对稳定下来，作为审计机关“专家库”。

（五）加强过程控制，确保审计结果准确。首先，严把资料接收关。重点审查送审资料的真实性、完整性，要求所有审计资料必须一次性送齐，不能边审计边补报资料，如有特殊情况，必须经分管及主要领导同意，社会中介机构人员只能从审计机关接收资料。其次，严把审计实施关。在工程计算口径选择上要把握施工合同、招投标文件、工程实际“三个依据”;在现场调查取证的手段上要实行招投标书、施工图纸、现场签证与工程实际“三个核对”;在日常监管方面要严格规定自身、勘查现场实行多方参与、争议问题共同商定并形成会议记录或纪要。再次，严把审计复核关。对社会中介机构初审结果进行复核，对新城建设相关项目全部进行审核确认。

政府投资工程建设项目全过程跟踪审计作为一种新的审计模式，虽然已取得一定的社会效益和经济效益，但目前仍处于起步阶段，很多方面还需要在实践中探索和完善，分析问题、总结经验、掌握重点、突破难点，才能更快更好地推进建设项目全过程跟踪审计。