对基层审计机关竣工决算审计的思考

基层审计机关是一个地方的经济卫士，在维护财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障当地经济和社会健康发展等方面发挥着不可磨灭的作用。目前基层审计机关政府投资审计的重点在于工程项目竣工决算审计。

一、基层审计机关政府投资审计现状

（一）审计力量不足。据统计，目前基层审计队伍中普通存在年龄结构趋于老龄化，学历专业中经济、法律、财会类占大多数，大部分审计人员只偏重财务方面的知识，既懂财务，又熟悉计算机、工程造价等复合型人才严重缺乏。计算机专业人员匮乏，无法适应信息化建设工作对审计人员的要求。同时，在工程造价审计上，县级政府每年交办的政府投资项目总额高达1—2个亿，而基层审计机关普遍存在仅1个注册造价师，2个建造师，无造价员，要完成如此大的投资项目审计，只有靠聘请社会中介力量，审计成本与审计风险增加。

（二）审计任务繁重。每年政府投资审计主要以水利工程、校安工程、安居工程、国省干道改扩建工程和三峡后续规划实施项目为重点，还有地方政府追加项目和上级审计机关统筹安排的项目，投资审计人员随时面临被抽调的可能，人均每月需要审计的项目达三个以上，审计人员长期处于超负荷的工作状态，既影响审计人员业务水平的提高，又造成审计质量无法提升，形成了一个恶性循环的矛盾，直接影响审计事业的健康发展。

（三）审计全覆盖的到来。随着经济的迅速发展和扩大内需拉动经济等国家政策的宏观调控政策持续实施以来，县级基础设施建设的力度越来越大，尤其是政府财政资金投资的工程项目越来越多，除乡村道路、土地整治部分建设项目由于受各种因素影响，没有接受审计监督外，政府投资审计基本达到了审计全覆盖，由审计全覆盖带来的审计任务如雨后春笋般破势而来。

二、竣工决算审计的主要方法及发现的问题

基层审计机关主要从基本建设程序审计、“四制”管理审计、工程造价审计、概预算执行情况审计、资金收支执行情况审计五个方面开展政府投资竣工决算审计工作：

（一）基本建设程序审计。在审计通知书发出后，我们要求被审计单位在规定的时间内提供审计过程中可能涉及到的资料。例如：在审查基本建设费用收支是否按照基建程序执行时我们发现：某项目由某城市建设集团工程有限公司承建，该公司于2013年10月23日向该单位缴纳50万元（银行承兑汇票）作为履约保证金。按规定，履约担保的有效期是从提供履约担保之日起至本工程竣工验收合格之日止。2013年12月26日，在工程施工一个月左右，即工程竣工前，该单位将履约保证金借给施工方，其实质是未收取履约保证金。经审计核实，以上经济业务均未入帐进行会计核算。

（二）“四制”管理审计。该阶段审计在被审计单位资料提供齐全后，我们主要从以下几方面开展“四制”审计：项目法人责任制、招标投标制、工程监理制、合同管理制。例如：在招投标审计中我们发现，低价中标的行为较为普遍。“恶意低价投标”虽然表面上看似可以降低招标人的工程造价，但是，最终在合同履行期间将很可能迫使业主单位增加工程价款，影响合同的正常履行。或者在业主单位拒绝增加工程价款时，以牺牲工程质量和工程进度的方式要挟业主单位就范，对业主单位的负面影响极大。

（三）工程造价审计。开展审计前，要求被审计单位提供影响工程造价的所有资料，在要求的资料提供齐全后方实施审计。在核实单价及取费标准，计算工程造价时我们发现：某学校建设的标准田径运动场工程进行决算审计过程中，发现一个砂砾石土方换填清单，多计工程价款102600.92元，经审计核实，该部分工程款已予以扣减。该项目造价审核是某学校自行委托某造价咨询事务所有限公司进行审计的，经我们审计核实，发现土方换填工程量92.64 m3，原审核综合单价1073.62元/ m3,而实质综合单价应为53.68元/ m3，由此可见工程造价审计在节约建设投资上的重要性。

（四）概预算执行情况审计。在审查是否存在超概算投资，并分析其原因，查明是否有擅自扩大建设规模、提高建设标准以及是否存在批准设计外投资时，我们发现某学校教学楼、生活楼主体工程审计时，发现该项目超过概算2493097.13元，超过37.77%；在对某医院某楼进行审计时，发现建设投资相对概算超过9836888.47元，超过48.67%。超概算未经审批的情况司空见惯。

（五）资金收支执行情况审计。该环节主要是审查项目资金来源、占用、结余、下欠及缺口情况。审查项目资金来源及支付是否合法、是否落实；有无项目外投资或虚列投资完成额的情况；资金结余是否真实、正确；资金下欠中应收、应付账款是否真实、可靠，债权债务是否及时进行了清理，有无虚列往来账项以及无法收回和付出的款项；查看资金缺口，核实被审计单位填补措施。例如：在审查某项目资金占用情况时我们发现：电力电缆的施工铺设预埋是工程主体施工单位完成，材料均由建设单位提供，工程结算时，建设单位在结算资料中未提供“甲供材”资料，造成“甲供材”重复记入施工单位工程价款21216.25元。

三、对提升审计质量，降低审计风险的几点想法

（一）招揽引进人才，提高基层审计人员待遇。作为基层审计机关，在工资待遇、行业发展方面与其他一些行业相比有一定的差距，且由于审计工作专业性强、技术能力要求高、工作任务重，一些高技能人才往高收入行业挤，审计机关难以吸引具有丰富经验的社会人员和优秀毕业生的加入。

（二）加强制度建设，规范审计工作行为。按照《审计法》、《审计法实施条例》的规定和上级审计机关的要求，建章立制，进一步明确政府投资建设项目必须经过政府审计的要求，规范政府投资建设项目审计行为，降低政府投资审计风险，使政府投资审计监督工作在严格遵守国家有关法律法规的前提下实现审计全覆盖。

（三）加大监督力度，提高资金使用效益。加大对被审计单位的监督和指导力度，注重事前和事中控制，将审计监督关口前移，严把设计关、变更关、工程造价关。严格执行政策规定，严防高估冒算，尤其对于隐蔽工程、变更签证、材料价格及工程量核实等问题，不仅仔细审查书面材料和图纸，而且对每个项目都深入现场勘察核实。

（四）加强管理考核，严格规范中介审计。社会中介机构参与投资审计是目前解决审计机关审计力量不足和专业知识缺乏的补充手段。审计组成员要积极配合局机关完善中介机构与人员参与审计的各项制度，包括聘用委托办法、审计流程、审计监督、业务复核、费用支付等等。严格要求聘用人员“只做事，不作主”，执行统一的审计操作规范和审计纪律，加强对其考核，发现问题及时按有关规定处理。

（五）加强学习培训，提升队伍能力素质。近年来，上级审计机关对基层审计人员的培训力度不断加大，但基层审计人员人手少、任务繁重、素质良莠不齐、被审计单位整体水平较高矛盾较为突出，一定程度上制约了审计工作的有效开展。这些问题，影响审计队伍稳定，也阻碍了审计事业更好更快地发展。因此，基层审计机关要不断创新学习方式和培训方式，定时定期组织审计人员走出去学习更多先进的审计理念和方法，全面培养打造“一专多能型”的复合型人才,以适应新常态下审计全覆盖工作的需要。