政府投资项目的工程变更审计浅议

摘要：由于工程项目建设的复杂性和某些对工程建设影响因素的不可预见性，在工程项目建设中，工程变更往往是无法避免的，在有些项目中还表现得比较突出。所以在政府投资项目审计中，工程变更的审计是政府投资项目审计中的一个重要审计内容，具有重大的审计意义。本文从阐述工程变更的概念、影响及分类出发，提出了政府投资项目的工程变更审计需要审查的内容，进一步阐述了如何进行政府投资项目的工程变更审计的方法，以及在政府投资项目的工程变更审计中需要注意的几个问题。希望本文对从事政府投资项目工程审计的人员在进行工程变更审计时有所帮助和参考。

关键词：政府投资项目 工程变更 审计

1、工程变更的概念、影响及分类

工程项目在生产过程中发生的任何相对于原有施工图设计文件、原有施工组织设计方案或者原有合同约定等方面的改变就是我们所说的工程变更。比如工程项目中使用的建筑材料的改变；某个具体项目位置、形状、尺寸、构造组成的改变；具体项目内容的增加或者减少；还有工程项目本身的设计标准、规模或者范围的扩大或者减少；某个具体项目施工工艺或施工顺序的改变；施工合同订立的质量标准，工期内容的改变等等。

工程变更往往会对工程项目的造价、工期、工程质量及工程效益的发挥产生改变或影响。比如对工程造价的增加或减少；对项目工期的延长或缩短；对工程质量有所提高改善或增加施工难度，产生质量隐患；对工程效益的发挥带来有利或者不利的影响等等。由于工程变更有大有小，它对工程项目的改变或影响也是有大有小的。

工程变更大体上可分为设计变更和其他变更，其中发生的相对于原有施工图设计文件的变更称之为设计变更，设计变更之外的称为其他变更。一般情况下工程变更中以设计变更居多。我们还可以将工程变更分为重大变更和一般性变更。重大变更具体来说就是指建设项目的设计标准，规模或者范围的改变，相对原有合同重要条款的改变，或者是建设内容大量增加、减少或者是某种使用较多的建筑材料、施工工艺的改变导致对整个项目的工程造价、质量、工期、工程效益发挥中的一项或几项有较大改变的；一般变更具体来说就是少量工程项目内容的增减，使用量不大的建筑材料的改变，施工工艺的改变，对工程造价、质量、工期、工程效益发挥改变影响不大的工程变更。

2、政府投资项目的工程变更审计需要审查的内容

政府投资项目的工程变更审计主要就是对工程变更的真实性，合法合规性，必要性合理性及计价的准确性进行全面而完整的审计。工程变更的真实性审计比较好理解，就是对变更事项是否实际发生的真实性进行审查并判定，可通过施工资料相互佐证或直接到现场踏勘查证。工程变更的合法合规性审计就是审查工程变更的程序手续文件，查看实施过程是否合乎国家及地方发布的关于政府投资项目在变更过程中需要执行相关程序的法律法规文件要求，是否合乎相关行业标准及行业管理规范的要求，是否符合合同文件的要求。工程变更的必要性审计是指审查该工程变更的变更理由是否充分，变更前的原有设计方案是否确实存在不能确保工程质量、工期较长、造价偏高或不利于发挥工程项目效益等不利于工程预期建设目标实现的情况。工程变更的合理性审计主要是指审查变更后的方案是否在保证工程质量、缩短工期、降低造价或有利于发挥工程项目效益等方面更有利于实现工程预期的建设目标。工程变更的计价准确性就是审查工程变更过程中发生的造价的计量计价是否真实准确，是否存在计量偏大或虚假计量，计价过高、不合理计价或存在不符合计价规范和合同约定的情况。

3、如何进行政府投资项目的工程变更审计

3.1 第一步是按照政府投资项目的工程变更审计的内容清理一份工程变更审计资料清单提交给被审单位准备。这些资料包括经核定的施工设计图纸、施工图设计说明文件，与施工图纸对应的经审核的的施工组织设计方案、施工合同、施工合同所附的工程量清单报价文件及与施工合同对应的招投标文件等关联文件；工程变更台账及具体的工程变更文件；反映变更过程、手续的文件及相关工程变更造成影响的说明文件等。

3.2 第二步是对照工程变更审计资料清单的内容将将收集到的资料进行清理，整理出重大变更项目及一般变更项目，再结合具体审计项目的侧重点确定哪些工程变更作为重点审计的内容，在审计时间较紧的情况下可以优先审计重大的变更项目和根据经验判断有重大疑点的变更项目，然后就可以依次对这些变更项目的真实性，合法合规性、必要性、合理性及计价的准确性进行审计。

4.政府投资项目的工程变更审计需要注意的几个问题

4.1注意施工单位是否通过工程变更实现超额利润。所以在审计过程中要特别关注那些单价偏高市场价较多的项目通过变更使工程量增加较大的项目，如果有就要看合同中有无约定当某项目变增数量过大时要根据市场的合理价格重新核定单价的条款，如有又未重新核定单价或核定不合理，则可要求严格按合同条款重新核定。如果合同未有此类约束条款，则要告知建设单位在今后的合同签订中增加防范这类行为的条款。

4.2在工程变更审计中注意考虑是否可利用财务审计的手段落实审计推断。比如在实际的工程项目审计中，有时会出现一些工程变更项目对使用的主要材料进行了变更，并且更换材料的签证价格偏高，由于不属于常用材料，在当地造价管理部门出具的信息价上也无从查找，但通过市场询价了解该材料价格报价明显偏高于市场价时，可以通过财务查找施工单位同材料提供厂家的真实购货合同及财务付款凭证，证实该材料签证价格远高于实际市场采购价。

4.3工程变更如果有减少项目内容，简化工艺做法或更换价格降低的主材等内容时，则要注意查看相应的造价结算文件中是否调减了对应的工程造价。在工程建设的实施过程中，有时会存在一些对工程造价有减少的工程变更，如果有就要进一步查看在结算中是否对这些变更后造价降低的项目进行了调减。因为施工单位出于对增加工程利润的考虑，不会主动的提出这类变更对结算造价降低的影响，所以就需要审计人员多关注一下这类项目变更，防止这些应该做造价调减的项目在结算时没有进行造价调减。

5.结束语

总之，工程变更审计是是政府投资项目审计中的一个重要审计内容，它的核心是检查建设单位是否对工程变更进行了有效的管控。工程变更的目的应该是为了更好的实现工程建设的预期目标，而不是成为建筑企业增加额外利润的手段，所以作为从事政府投资项目审计的工作人员在项目审计实践中要加强对工程变更的审查，注意多种审计方法的应用，促进建设单位加强对工程变更环节的管理，促进政府投资的工程建设项目在实施过程中不断提高工程质量，合理缩短工期，减少不必要的造价成本增加，更好的发挥出工程建设项目的最大效益。