六、案例分析题
1.A会计师事务所接受委托对甲公司2010年度财务报表进行了审计，B注册会计师在审计工作结束后出具了标准无保留意见的审计报告。甲公司2010年度财务报告公布后，股民小王购买了甲公司股票，后因2011年第一季度甲公司出现亏损，其股票价格大幅下跌。小王向法院起诉B注册会计师及其所在会计师事务所，
要求其赔偿损失。B注册会计师以其与该股民未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：(1)什么是经营失败和审计失败？企业出现经营失败时，审计失败是否一定存在？(2)针对第三方的诉讼，注册会计师应当如何为自已抗辩？
参考答案：（1）①经营失败是反映经营风险的极端情况。当企业由于经济萧条、决策失误或同行之间的竞争等原因，而使所借贷款无法归还、或使投资人期望的利益无法取得，这就是经营失败。②审计失败是指注册会计师由于没有遵循审计准则而形成或提出错误的审计意见。③出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。（2）注册会计师可从以下几个方面进行抗辩：①不存在审计失败。不存在注册会计师未能发现会计报表中存在重大错报而发表无保留审计意见的情况。经营失败不等于审计失败。②报告不存在重大的虚假陈述。只要注册会计师尽到了应有的职业谨慎，按审计准则规定的审计程序严格操作，没有发生重大的虚假陈述，则应予免责。③不存在因果关系。注册会计师行为与损害结果不存在因果关系。
2.A会计师事务所是一家中型会计师事务所，在2010年的工作中出现了以下情况：（1）为扩大影响，在当地报纸上发布了广告，广告包含以下内容：“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为3000万元，聚集了全国注册会计师精英”。同时，该事务所招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的7%提成。请问A会计师事务所是否违背了职业道德基本准则的相关规定？（2）A会计师事务所在为B公司提供验资服务时，注册会计师发现B公司存在出资不实的问题，为维持与B公司多年的良好合作关系，注册会计师及其所在会计师事务所为其提供了虚假资料，请问A会计师事务所应承担什么法律责任？根据《公司法》的规定可能受到哪些处罚？
参考答案：（1）①在当地某晚报发布了广告的行为违背了以下职业道德基本准则的相关规定：注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。②“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英。”违背了以下职业道德基本准则的相关规定：注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。③同时，该事务所招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的7%提成的行为违背了以下职业道德基本准则的相关规定：注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。（2）《公司法》第二百零八条规定：“承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。
3.2011年2月，甲会计师事务所接受委托对ABC公司进行2010年度财务报表审计工作，在审计过程中，由于是连续审计，乙注册会计师根据以往的经验认为ABC公司内部控制政策和程序比较健全、有效，并在审计工作结束后认为ABC公司2010年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。ABC公司2010年度已审计财务报告表公布后，ABC公司治理层发现一笔虚构销售业务，并向法院起诉甲会计师事务所及注册会计师，要求其赔偿损失。要求：（1）什么是普通过失和重大过失？通常认为乙注册会计师在对ABC公司审计中属于哪种过失？（2）管理层认为注册会计师审计应当绝对保证客户财务报表的真实、正确，请从审慎人的概念角度评价这种看法。
参考答案：（1）普通过失（也有的称“一般过失”）通常是指没有保持职业上应
有的合理谨慎而给他人造成的损失。对注册会计师而言，则是指没有完全遵循专业准则的要求执业。重大过失是指没有保持职业上应有的最低限度的谨慎而给他人造成损失。对注册会计师来说，则是指根本没有遵循专业准则或专业准则的基本要求执业。由于乙注册会计师属于完全没有遵循专业准则的要求执业，通常认为其负有重大过失。（2）审慎人的概念是希望注册会计师审计对财务报表的公允表述作合理的保证。注册会计师不可能对财务报表所签发的意见或财务报表的真实、公允作出完全保证或保险。人们只能期望注册会计师在执业过程中做到应有的谨慎。遵守审计准则的审计是有局限性的，不能将审计作为发现全部错误和不合法事项的完全保证；否则，等于将注册会计师当作财务报表准确性的保险人和保证人，这是不合理的要求。
4.2011年1月10日，A会计师事务所开始对甲公司2010年度财务报告进行审计，甲公司是一家生产服装的大型民营企业，3月5日，B注册会计师完成审计工作。3月底，B注册会计师将审计过程中获得的ABC公司存货的清单和成本、单价等信息透露给在乙公司担任销售总监朋友的小王，由于乙公司是甲公司同业竞争对手，故B注册会计师提供的信息造成甲公司重大损失，甲公司发现后向法院起诉B注册会计师及其所在会计师事务所。请问：（1）B注册会计师应承担什么法律责任？（2）注册会计师对第三者承担该种法律责任的构成条件有哪些？
参考答案：（1）B注册会计师未对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密，导致被审计单位重大损失应承担民事责任。（2）注册会计师及事务所对第三者承担民事责任的构成条件包括：损害事实、主观过错、因果关系和民事违法行为。①受害人因依赖注册会计师审计过的会计报表及建议而导致的损失。②注册会计师在执业过程中存在着主观上的过错行为。③导致的损失与所依赖的会计报表或建议有因果关系。④错误表述了审计意见或提出了错误的建议。