此外，由于销售商品的复杂性，在实践中仅有以上两点还不足以判断销售商品交易是否已经实现。一般来说，在其他需要考试的因素中，销售商品是否已经完成对是销售商品收入的确认具有重要的影响。而判断销售商品交易是否已经完成的标志是销售方是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方，是否保留有通常与所有权相联系的继续管理权，以及是否对售出的商品实施控制。

  由此，我国的收入准则规定，销售商品的收入，只有在符合以下全部条件的情况下才能予以确认：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。③收入的金额能够可靠的计量。④相关的经济利益很可能流入企业。⑤相关的已经发生或将要发生的成本能够可靠地计量。

    以上任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。以下就销售商品收入的确认条件做一些简单的说明：

（1）企业已将商品的所有权上的主要风险和报酬转移给买方。商品所有权上的风险和报酬转移给了购货方，指风险和报酬均转移给了购货方。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该企业。

判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，应按实质重于形式原则，需要根据不同情况而定。通常，所有权凭证的转移或实物的交付是需要考试的重要因素。下面举例说明：

A．大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，如大多数零售交易。

B．有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：

1)企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。

2)企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代售方或寄售方是否已将商品售出。代售或寄售的特点是受托方只是一个代理商，委托方将商品发出后，所有权并未转移给受托方，从而所有权的主要风险和报酬仍在委托方。只有当受托方奖商品售出后，商品所有权上的主要风险和报酬才从委托方转移出去。

3)企业尚未完成销售商品的安装或检验工作，而此项安装或检验任务又是销售合同的重要组成部分。

4)销售合同中规定了约定情况下买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。

C．有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，在而不管实物是否交付。

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已销售出的商品实施控制。如果商品售出后，企业仍保留有与该商品的所有权相联系的继续管理权，或仍然对已售出的商品实施控制，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入。

（3）收入的金额能够可靠地计量。收入能否可靠地的计量，是确认收入的基本前提，收入不能可靠计量，则无法确认收入，企业在销售商品时，售价通常已经确认。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。

（4）相关的经济利益很可能流入企业。在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件，企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。

    销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息，或政府的有关政策等进行判断。例如，企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差；或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难，在这些情况下，企业应推迟确认收入，直至这些不确定因素消除。

（5）相关的已经发生或将要发生的成本能够可靠地计量。根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，即使其他条件均已满足，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。

2．提供劳务收入的确认         

    我国会计准则中对于劳务收入的确认，按该劳务是否在同一会计年度内开始并完成分别处理，如是，则应在劳务完成时确认收入；如不是，则在提供劳务的结果能够可靠估计的情况下，资产负债表日按完成工百分比法确认相关收入。

（1）对于不跨年度的劳务，提供劳务收入按完成合同法确认，确认的金额为合同或协议的金额确认时，参照销售商品收入的确认准则。

（2）对于跨年度的劳务，提供劳务收入分别资产负债表日劳务的结果是否能够可靠地予以估计来加以确认。

A．在资产负债表日，劳务的结果能够可靠地估计。在资产负债表日，如果提供劳务的结果能够可靠地估计，则应采用完工百分比法确认劳务收入。

提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计。

1)收入的金额能够可靠的计量。劳务总收入一般根据双方签定的合同或协议注明的交易总金额确定。随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少交易总金额，企业应及时调整劳务总收入。

2)相关的经济利益很可能流入企业。只有当与交易相关的经济利益能够流入企业时，企业才能确认收入。企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方应结算和期限达成的协议等方面进行判断。

3)劳务的完成程度能够可靠地确定。劳务的完成程度可以采用以下方法确定：①已完工作的测量。这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并一定的方法计算劳务的完成程度。②已经提供的劳务占应提供劳务的比例。这种方法主要以劳务量为标准确定劳务的完成程度。③已经发生的成本占估计总成本的比例。

在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关费用按以下公式计算：

本年确认的收入=劳务总收入*本年末止劳务的完成程度—以前年度确认的收入

本年确认的费用=劳务总成本*本年末止劳务的完成程度—以前年度确认的费用

采用完工百分比法确认收入，关键是确定劳务的完工程度。

4）已发生或者将要发生的成本能可靠的计量。劳务总成本包括至资产负债表日止已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。企业应建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，正确提供每期发生的成本。并对完成剩余劳务将要发生的成本做出科学、可靠的估计，并随着劳务的不断提供或外部情况的不断变化，随时对估计的成本进行修订。

B．在资产负债表日，劳务交易的结果不能可靠地估计。企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足上述三个条件的任何一条，企业不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计亦即收回或将要收回的款项能否弥补亦即发生的成本，应当分下列情况处理：

1）亦即发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额转结成本。

2）已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

（3）提供劳务的总收入应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。现金折扣应在实际发生时确认为当期费用。

（4）企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品和提供劳务能够区分且能单独计量的，应当将销售商品部分作为销售商品处理，将提供劳务部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应该将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

4．让渡资产使用权收入

让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。利息收入按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；使用费收入按照合同或协议约定的收费时间和方法计算确定（如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。现金股利收入按照被投资单位宣告的现金股利分配方案和持股比例计算确定。

第十二章  费用、成本与利润

本章不是历年考试的重点，主要是注意下期间费用、生产费用的归集与分配以及利润总额这三部分内容。考虑到第三版修订说明里提及政府补助融入了本章（实际上没有单独列示），所以，对政府补助的相关内容也要有所了解。

第一节 费用的确认

一、费用与支出的异同。

二、费用与成本的异同。

三、费用确认的条件与原则。（09选择，09论述中的权责发生制在这里也可以找到部分答案。以上三部分内容，尽量记忆，在复试中，也时有涉及）

四、费用的确认标准与入账时间。

五、费用的分类。（以上两部分内容，稍加了解）

第二节 期间费用

一、期间费用所包含的费用类别；其核算在期末结转入“本年利润”后，都无余额。

二、销售费用、管理费用（08选择）与财务费用（07简答）的涵义、主要内容与相关账务处理。

第三节 生产成本与销售成本

本节严格说起来，应该归属于成本会计的内容。放在此处，主要是为了进行利润的核算。重点看下生产费用的归集与计算生产成本的账务处理流程，稍微了解下销售成本的结转。跨专业的考生，可能看不明白，条件允许的话，就去找成本会计的对应地方看看，如果缺乏这方面的教材，那就看点文字性的东西也没多大关系。

第四节 利润总额

一、利润总额的构成；营业利润的定义与构成（06、08选择）。

二、营业外收入与支出：定义（02、04判断、07选择）；构成（07选择、08判断）以及与利得的关系（多次考查）；营业外收支的会计处理。

三、政府补助（重点）：营业外收入的一部分（04判断）；定义；构成与核算；新旧准则的差异（1.附条件的政府补助，确认资产的同时，先计入负债，满足条件时计入当期收益。核算范围改变。新准则的范围更小，随着我国捐赠行为的减少，新会计准则取消了对捐赠行为的定义和会计处理规范。2.核算原则部分改变。原制度全部按照成本计价，新准则规定，接受政府的无条件的非现金补助，按成本加相关税费，或按预计未来现金流量现值作为入账价值。3.会计处理不同。新准则规定，政府补助凡是国家相关法律、法规有明确规定的，从其规定，如计入资本公积；无相关法律、法规予以明确规定的无条件的政府补助，确认资产的同时，计入当期收益。）

第五节 净利润

    本节应掌握的内容有：一是净利润的核算中，本年利润与利润分配的会计处理，主要是“本年利润”账户的贷方与借方入账的内容（账结法）；二是表结法中的文字表述。

第十三章  所有者权益

本章内容是由第二版教材的第十一章（投入资本）、第十四章（利润与留存收益）以及附录四（股票股利）合并而成，在2010年的专业考试大纲里，是单独做了要求的，因此，要引起重视。重点是实收资本的确认与计量的基本要求与增减变动的会计处理、资本公积与留存收益的对比分析。

第一节 实收资本

一、所有者权益：定义（02概念）；与债权人权益的联系与区别；包含内容。

二、投入资本：稍微看下。明白有限责任公司对应的是实收资本，股份有限公司对应的是股本（07选择）。

三、资本公积：结合第二节重点看。

四、有限责任公司投入资本的核算：很简单，重点把握接受无形资产投资的处理（02业务）。

五、股份有限公司投入资本的核算：普通股股东的权利；优先股股东的特点与权利（05选择、07判断与选择）；发行股票的核算。

第二节 资本公积

一、资本公积的涵义与构成。

二、资本（股本）溢价：定义；资本公积的一定数额转赠股本，其所有者权益总额不发生变化（06选择），不可以用来发放股利（09判断与选择）；资本公积的确认与计量。

二、其他资本公积：核算内容（08选择）。对于这部分的知识点，主要还是按其各包含成分，到相对应的章节中去加以巩固。

第三节 留存收益

一、留存收益的涵义与构成：定义；构成（05选择）；盈余公积与实收资本、资本公积的区别（08判断）；目的。

二、利润分配的顺序（02、09判断）：一定要记下来，同时，要知道从2006年1月1日起，企业不再提取公益金；企业以前年度亏损未弥补完的，不能提取法定盈余公积金，在提取法定盈余公积金之前，不得向投资者分配利润；“利润分配”科目是“本年利润”的调整账户（什么是调整账户，请看基础会计），要了解下这个科目的核算要求。

三、盈余公积：内容（只包含了法定盈余公积与任意盈余公积了）；原公益金的处置；盈余公积 用途（特别掌握亏损弥补的顺序）

四、未分配利润：重点看，本部分在05判断、07选择都有考及，主要还是掌握科目之间的结转，需要结合第十二章的利润总额与净利润、第十四章的利润表进行系统学习。

第十四章  利润表

第十五章  资产负债表与所有者权益变动表

第十六章  现金流量表

这财务报表的四大核心，在09年与2010年的学术型专业考试大纲里未提及一字（但在今年专业硕士考试大纲里，是以财务报告这个大归类作为考点），综合考虑以前年度的考试特点（除了08年有个业务题涉及到了利润表以外，其他年份均没有大题），因此，2010年复习，对这三章可以降低要求，我在下面的论述中，只列出一些基本内容，供大家参考（至于有些考生问到的，这三章是否可以全盘不看，依据以往经验，大纲规定不考的地方，肯定不会命大题，但是这三章肯定有小题涉及，所以一定要看，看的内容主要是我下面列示部分）。

一、第十四章：利润表的内容、结构与填列方法；“本年利润”栏目的填列（07选择）；每股收益（04概念）、基本每股收益、稀释每股收益的定义以及相互之间的关系（09判断）。

二、第十五章：静态表（05选择）资产负债表各项目的填列（重点，P288-290，02判断、04选择、06判断、08选择，主要是注意各会计科目应该填列的内容、是否有余额以及余额的方向）；资产负债表里各类别的划分（重点，P393-394的表格，07选择、09判断，主要是流动资产、流动负债等这些大类包含哪些内容）；所有者权益变动表稍微了解，需要结合前两章的相关知识点，所有者权益内容不多，总的说来需要贯穿起来复习。

三、第十六章：现金流量表（动态表，05选择）现金的构成（03选择、09判断）及作用；现金流量的分类（重点，P304，02判断、06判断与选择、08选择，主要是三类活动的定义及主要内容）；现金流量表的填列（09选择，识记下各个活动要填列哪些内容即可）；直接法与间接法的定义与起点（05、07判断）。

四、财务报告的定义、构成与列报的基本要求：结合新准则的相关知识点进行复习，也可以总结下后面附注的会计理论题与07论述第2题等相关内容了解下。

五、附注内容：结合新准则，把握下各个报表的附注需要有哪些内容（不重要，稍微了解）

补充——财务报表列报（会计准则第30号）

本准则对资产负债表的调整不大，仍然要求对资产进行流动性与非流动性的划分，同时按照性质对非流动性资产和非流动性负债进行分类。

利润表的变化较大，取消主营业务收入/其他业务收入、主营业务成本/其他业务支出的划分，全部归类为营业收入与营业成本，相应地将主营业务税金及附加改为营业税金。取消营业外收支账户，引入利得和损失的概念，要求通过“计提的资产减值准备”与“非流动资产处置损益”单独反映原计入营业外收支的账户的资产减值和处置损益。对费用的分类仍然按照功能分类，并未像IFRS那样允许以性质分类。

首次对“所有者权益增减变动表”做出规定，要求单独披露“直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额”。这样一来，计算包括净利润和直接计入权益利得或损失的“综合损益”将成为可能。

在以前的利润表结构中，将“利润费用”直接并入财务费用，将“折旧与摊销”分资产所属部门归入生产成本与管理费用或营业费用。虽然在本准则中未提及是否要像国际会计准则的利润表那样，单独列示“利息费用”以及“折旧和摊销”，但对这种情况的分析是必要的。
    按照以前的会计处理方法，生产部门固定资产的折旧和摊销直接计入生产成本，以“半成品”、“产成品”的形态归入“存货”账户中，只有当产品出售结转成本时，折旧和摊销才会转入营业成本。也就是说，在产品被出售前，折旧和摊销就以“存货”形式反映在资产负债表上，除非因计提减值准备而被冲减掉。但是，如果采用国际会计准则的处理方法，企业当年的折旧和摊销将会被直接作为一项费用，减少当期利润。

第十七章  关联方的披露

对本章的考查，主要集中在关联方关系的判断与披露。09年、2010年学术型专业考试大纲对本章没有做要求，但是专业硕士考试大纲里标示“关联方关系的认定与关联方交易的类型”，加之确实每年都有小题考查（基本集中在判别上），因此，延续上三章的方法，提点一些基本知识，考生自己去把握下，不要做重点看就行。

一、关联方的判断标准（09概念）。

二、控制：判别（08选择）；P344-345关于以法律或者协议形式达到控制的目的的说明（05判断）；另外 对共同控制与合营企业、重大影响与联营企业要了解，只有对这个了解了，才有可能明了关联方关系判别里的一些术语。

三、关联方关系的表现形式（重点，03判断与选择、05、06、07、08选择、06判断）：识记。

四、关联方关系的披露（04、06选择、07判断）：由控制形成的母子公司，无论有无交易都应披露；不存在控制关系的关联方，也需要披露与本企业的关系。

补充——新旧准则对比

第十八章  会计调整

   在历年的考试中，本章考查的内容比较的多，而且各种题型都有涉及。估计在2010年的考试中，本章仍然是重点考查的对象，希望考生全面了解和掌握。

第一节 会计政策变更

一、会计政策的定义（04概念）。

二、会计政策变更：定义与判别（05、08判断、09概念）。

三、会计政策变更的会计处理方法（重点）：既要抓一些定义，如追溯调整法（03、06概念）及其适用范围判定（05选择）、累积影响数（03、06判断、07选择）、步骤（09论述）、未来适用法及其使用范围（06选择）；应该披露的内容（04选择）等，更要掌握具体的业务运算（05、08业务）。