三、简答题

15.请举例说明现场控制，并分析现场控制的优缺点及管理实践中应该注意的事项。(南开大学2006年考研)

【重要级别】 3级　　　　【难度】 2级　　　　【页码】 493

【考查要点】 控制原理/控制的类型

【参考答案】 现场控制，亦称过程控制，是指企业经营过程开始以后，对活动中的人和事进行指导和监督；即在过程中发现重大偏差后及时解决，以保证计划的实施、目标的实现。现场控制的主要职能是指导和监督两个方面。监督主要是监督是否符合标准，指导主要是在工作中的指导以及在纠偏过程中的指导。管理人员对下属员工的工作进行现场的监督和指导具有两方面的作用：可以指导下属以正确的方法进行工作，可以保证计划的执行和计划目标的实现。

现场控制的优点：

(1)现场控制的最大优势在于能够及时、有效地发现问题并及时解决，减少了对计划实施的影响。

(2)现场控制兼具指导的职能，这对于下属员工开展工作是有帮助的；另外，在纠偏过程中，领导也可以及时参与其中指导，保证问题解决的有效性。

(3)由于管理人员参与现场控制，这样即使发现了问题，也可以减少沟通的时间，保证问题及时、有效地解决。

现场控制的缺点：

(1)管理者现场控制，对管理者的时间、精力、业务能力提出了较高的要求。

(2)现场控制确实有指导和监督的职能，但容易让下属形成“被监视”的感觉，认为管理人员不信任他们的工作能力和工作效果。这样就会在下属和管理者之间形成对立。严重者，甚至会影响下属的工作积极性、主动性以及创造性。

(3)现场控制的具体实施具有局限性，尽管说现场控制是对人和事的控制，但具体的管理实务中有些问题是很难进行现场控制的，比如创作、科研、管理等，我们很难在过程中找到什么重大的偏差。相反，可能在生产过程中会比较容易采取现场控制。

通过上述分析，我们发现在管理实践中，现场控制要注意的问题有：

(1)管理者素质在很大程度上决定现场控制的效果，因此管理者应该注意自身素质的提高，如管理素质、业务素质等。

(2)应该注意管理技巧，加强与下属的沟通，尽量减少下属对管理者现场控制的抵触；只有下属和管理者共同努力，才能更好地把现场控制做好，真正实现现场控制的目的。

(3)现场控制和前馈控制、反馈控制构成了一个完整的控制体系，缺一不可。因此在现场控制的实践中，也要注意和前馈控制、反馈控制的联合应用。即加强前馈控制，减少后期的压力；做好反馈控制，及时调整，并且注重经验的积累等。

(4)注意控制标准的确定。良好的完善的控制标准，是整个控制过程的良好保障。事前把控制标准都确定好，这样在现场控制的过程中也比较容易参考。因此，越是完善的控制标准，对于计划的实施就越是有用。

(5)注意借助信息化手段，联合应用多种方式。现场控制在控制范围和控制内容上还是存在一定的缺陷。因此，需要借助一定的信息化手段和工具，提高现场控制的能力，充分地完善和实施现场控制。

【翔高点评】 本题对现场控制的概念、优缺点以及管理实践中应该注意的问题都做了比较详细的分析，对于深入学习和理解现场控制这部分知识点具有重要的意义。

16.何谓控制？管理者控制什么？(华东理工大学2003年考研)

【重要级别】 3级　　　　【难度】 2级　　　　【页码】 487

【考查要点】 控制原理/控制的内容

【参考答案】 控制是为了保证企业计划与实际作业动态适应的管理职能。控制工作的主要内容包括确立标准、衡量绩效和纠正偏差。有效的控制不仅要求选择关键的经营环节、确定恰当的控制频度、收集及时的信息，而且要求合理运用预算或非预算的控制手段。控制的职能主要通过“监督”和“纠偏”实现。控制是一个连续的闭环过程，通过不断地监督和纠偏来实现对整个计划实施的控制。

管理者要控制的对象就是控制的内容。根据斯蒂芬·罗宾斯的观点，控制内容主要有以下五个方面：

(1)对人员的控制。管理者是通过他人的工作来实现其目标的，使员工按照他所期望的方式去工作是非常重要的。在实践中，为达到这一目的，管理者需要采取一定的控制手段来控制员工的行为。

(2)对财务的控制。对财务的控制主要是对企业的各项费用进行控制。企业追求利润，自然要对收支情况进行控制，尤其是成本的控制。就算是非营利部门追求高效率，也要进行财务控制。预算控制是一种重要的财务控制手段。

(3)对作业的控制。作业是指从劳动力、原材料等资源到最终产品和服务的转换过程。对生产产品或提供服务的过程进行控制，在很大程度上决定着组织运行的效率和效果，即组织的成败。

(4)对信息的控制。管理者的一切工作都需要信息，信息是组织的重要资源。控制信息，也就是开发一种管理信息系统，避免不精确、不完整、过多的或延迟的信息，而做到能在正确的时间以正确的数据为正确的人提供正确的信息。计算机管理信息系统、专家系统、决策支持系统，在为管理者提供恰当信息方面发挥着越来越重要的作用。

(5)对组织绩效的控制。为了维持或者改进一个组织的整体活动、绩效成果，管理者应在生产率、效率、利润、员工士气、产量、适应性、稳定性、员工旷工率等方面进行控制。评价一个组织绩效的方法一般有三种——组织目标法、系统方法、战略伙伴法。组织绩效是组织上层管理者的控制对象，组织目标达成与否都从这里反映出来。

17.简述控制及其类型。(北京师范大学2009年考研)

【重要级别】 2级　　　　【难度】 3级　　　　【页码】 490~492

【考查要点】 控制原理/控制的类型

【参考答案】 所谓控制，就是监督各项活动，以保证它们按计划进行并纠正各种重要偏差的过程。其类型参见知识点一第3小点。

18.控制过程中，控制标准过多或者过少的弊端是什么？(南开大学2006年考研)

【重要级别】 2级　　　　【难度】 3级　　　　【页码】 501~507

【考查要点】 控制过程

【参考答案】 控制是为了保证企业计划与实际作业动态适应的管理职能。控制工作的主要内容包括确立标准、衡量绩效和纠正偏差。我们发现确立标准是整个控制过程的第一步，它对于后面的衡量绩效和纠正偏差都有重大的影响。

在标准的确定过程中，要坚持以下几个原则：

第一，坚持重要原则。标准并不在于数量多少，而在于关键的控制点。确定好关键的控制点后，我们再针对关键点进行细化和完善，这样构建的控制指标体系才是有效的、完善的。

第二，坚持适度原则。在确定控制标准时，我们既不能太多也不能太少，太多的控制标准，一方面会造成人力、物力资源的重大浪费，另一方面会影响计划的实施，将大家的注意力转移到控制标准上，而不是专注于计划的实施。

第三，坚持目标导向。控制标准的确定要始终以目标为导向，凡是对目标的实现有影响的标准一个不能少，凡是对目标的实现没有影响的一个不能多。

【翔高点评】 本题考查得相对较细，具体到控制过程中的控制标准，要求分析控制标准的确定问题。因此，读者在初看本题时会不知所措。其实，凡是题目都会有答题的切入点。当然，你选择的这个切入点必须要分析得有理有据。编者在本题的解答过程中，把握的切入点就是控制标准确定的原则，这样就会丰富答案。如果读者仅从题目中的标准过多过少的影响作答，一方面很难拿到高分，另一方面读者会发现自己没有话说，几句话就完了。





第十八章　控制方法


【学习精要】


一、学习重点

1.预算控制

2.非预算控制

3.成本控制

4.其他控制方法

二、知识脉络图



三、理论精要

知识点一　预算控制

1.预算的形式

(1)静态预算与弹性预算。

静态预算是指为特定的作业水平编制的预算。弹性预算是指在成本按性质分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的相互关系为依据，按照预算期内可能实现的各种业务水平编制的有伸缩性的预算。

弹性预算编制的步骤：

①选择业务量的计量单位；

②确定适用的业务量范围；

③根据成本与产量之间的相互关系，应用多水平法、公式法和图式法等把企业成本分解为固定、变动和半变动成本；

④确定预算期内各业务活动水平；

⑤编制预算，若企业事后按实际业务量编制弹性预算，可按实际业务水平编制；

⑥进行分析、评价，考核预算控制的执行情况。

(2)增量预算与零基预算。

①增量预算——传统的预算方法，又叫基线预算法，是以上年度的实际发生数为基础，再结合预算期的具体情况加以调整，很少考虑某项费用是否必须发生，或预算额是否需要这么高。缺点是预算编制单位的负责人常常竭力用完全年的预算指标。

②零基预算——不受前一年预算水平的影响。它对现有的各项作业进行分析，并根据其对组织的需要和用途决定作业的轻重缓急，每项费用进行成本—效益分析和评定等级，确定其开支的必要性、合理性和优先顺序，并根据企业的资金可能，在预算中对各个项目进行综合性费用预算。缺点是费时费力。现实中，每3~5年编制一次零基预算，以减少浪费和低效。

2.预算的内容

(1)收入预算。主要内容是销售预算，即通过分析企业过去的销售情况、目前和未来的市场需求特点及其发展趋势，比较竞争对手和本企业的经营实力，确定企业在未来时期内为了实现目标利润必须达到的销售水平。

(2)支出预算。主要包括直接材料预算、直接人工预算、附加费用预算。收入预算和支出预算都是从财务角度计划和预测了未来活动的成果以及为取得这些成果所付出的费用。

(3)现金预算。现金预算是对企业未来生产与销售活动中现金的流入与流出进行预测，通常由财务部门编制。现金预算只能包括现金流程中的项目。收入预算、支出预算和现金预算都属于短期预算。

(4)资金支出预算——长期预算。主要包括用于更新改造或扩充生产设施的支出，用于增加品种、完善产品性能或改进工艺的研究与开发支出，用于广告宣传、寻找顾客的市场支出等。

(5)资产负债预算。它是对企业会计年度末期的财务状况进行预测。

①通过分析流动资产与流动负债的比率，可以发现企业的财务安全性和偿债能力的大小；

②通过将本期预算与上期实际发生的资产负债情况进行对比，可以发现企业财务状况发生的变化，从而进行事前控制。

知识点二　预算控制的作用

1.作用

(1)使企业在不同时期的活动效果和不同部门的经营绩效具有可比性；

(2)预算的编制为企业的各项活动确立了财务标准；

(3)通过为不同职能部门和职能活动编制预算，也为协调企业活动提供了依据；

(4)数量形式的预算标准大大方便了控制过程中的绩效衡量工作。

2.局限性

(1)只能帮助企业控制那些可以用货币计量的活动，不能促使企业对那些不能计量的企业文化、企业形象的改善加以重视；

(2)编制预算通常参照上期的预算项目和标准，从而会忽视本期活动的实际需要；

(3)由于企业的外部环境会不断变化，编制收入和支出的预算有点不合时宜；

(4)项目预算和部门预算一般限制了费用的支出，使得主管在活动中精打细算，不可超支，因此不能做任何想做的事情。

知识点三　非预算控制

1.比率分析

(1)财务比率。

①流动比率——企业流动资产与流动负债的比率，反映企业偿还需要付现的流动负债的能力；

②负责比率——企业负债总额与资产总额的比率，反映企业所有者提供的资金与外部债权人提供的资金的比率关系；

③盈利比率——企业利润与销售额或全部资金等相关因素的比例关系，反映企业在一定时期从事某种经营活动的盈利程度及其变化情况。

(2)经营比率。

经营比率又称活力比率，是与资源利用有关的几种比例关系，反映企业经营效率的高低和各种资源是否得到充分利用。

①库存周转率——销售总额与库存平均价值的比例关系，反映与销售收入相比库存数量是否合理；

②固定资产周转率——销售总额与固定资产之比，反映单位固定资产能够提供的销售收入，表明企业固定资产的利用程度；

③销售收入与销售费用的比率，表明单位销售费用能够实现的销售收入，反映企业营销活动的效率。

2.审计控制

审计是对反映企业资金运动过程及其结果的会计记录及财务报表进行审核、鉴定，以判断其真实性和可靠性，从而为控制和决策提供依据。

根据审查主体和内容的不同，分为外部审计、内部审计、管理审计。

(1)外部审计，是由外部机构选派的审计人员对企业的财务报表及其反映的财务状况进行独立的评估。外部审计实际上是对企业内部虚假、欺骗行为的一个重要而系统的检查。

优点：审计人员与管理当局不存在行政上的依附关系，因而可以保证审计的独立性和公证性。

缺点：外来审计人员不了解企业的流程，可能产生困难，被审计的内部成员可能产生抵触情绪。

(2)内部审计，是由企业内部的机构或由财务部门的专职人员独立进行，内部审计兼有许多外部审计的目的。

作用：

①提供了检查现有控制程序和方法能否有效地保证既定目标的手段；

②内部审计人员可以提供有关改进公司政策、工作程序和方法的意见；

③内部审计有助于推行分权化管理。

缺点：

①可能需要很多费用；

②内部审计不仅要搜集事实，而且需要解释事实，并指出事实与计划的偏差；

③员工可能认为审计是一种“密探”或“查整性”的工作。

(3)管理审计，是一种对企业所有管理工作及其绩效进行全面系统地评价和鉴定的方法。管理审计的方法是利用公开记录的信息，从反映企业管理绩效及其影响因素的若干方面将企业与同行业其他企业或其他行业的著名企业进行比较，以判断企业经营与管理的健康程度。通常聘用外部专家来进行。

3.损益控制

根据企业或企业中独立核算部门的损益表，对其管理活动及其成效进行综合控制的方法。

缺点：(1)是一种事后控制；(2)由于许多事项不一定能反映在当期的损益表上，损益表不能准确地判断利润发生偏差的原因。

知识点四　成本控制

1.成本控制的基础：成本对象与成本分配

成本对象，指需要对其进行成本计量和分配的项目，如产品、顾客、部门等。

(1)直接成本分配方法；

(2)间接成本分配方法。

2.成本控制的步骤

(1)建立成本控制的标准；

(2)核算成本控制绩效及分析成本发生偏差的调查；

(3)采取纠偏措施。

3.成本控制的作用

可以不断地降低企业经营成本，是提高企业竞争力从而提高企业经济效益的最直接、有效的手段。

知识点五　标杆管理

1.标杆管理的内涵

标杆管理是以在某一项指标或某一方面实践上竞争力最强的企业或行业中的领头企业或其内部某部门作为基准，将本企业的产品、服务管理措施或相关实践的实际状况与这些基准进行定量化的评价、比较，在此基础上制定和实施改进的策略和方法，并持续不断反复进行的一种管理方法。标杆管理设定的目标应该是既具有一定的挑战性，又具有相当程度的可行性。

由于标杆管理与控制的内容和性质非常相似，因此，我们可以将标杆管理看成一种控制方法。标杆控制的心理学基础在于人的成就动机导向，该观点认为任何组织和个人都应设定既富有又具有可行性的目标，只有这样，个人和组织才有发展的动力。

2.标杆管理的基本步骤

(1)确定标杆管理的项目、对象，制定工作计划；(2)进行调查研究，搜集资料，找出差距，确定纠偏方法；(3)初步提出改进方案，然后修正和完善该方案；(4)实施该方案，并进行监督；(5)总结经验，并开始新一轮的标杆管理。

3.标杆管理的作用和缺陷

通过设立挑战和赶超对象，并以最关键或最薄弱的因素作为改进内容，全面提升企业的竞争力。在标杆管理的控制指标中，不仅要求采取财务指标，还要求采用一些非财务指标。

标杆管理也存在不足：

(1)标杆管理容易导致企业的竞争战略趋同；

(2)标杆管理容易使企业陷入“落后—推行标杆管理—又落后—再推行标杆管理”的“标杆管理陷阱”之中。

知识点六　平衡积分卡控制

1.平衡积分卡控制的内涵

诺顿和卡普兰认为，平衡积分卡是由财务、顾客、内部经营过程、学习和成长四个方面构成的衡量企业、部门和人员的卡片。之所以取名为平衡积分卡是因为它的目的在于平衡，兼顾战略与战术、长期和短期目标、财务和非财务衡量方法、滞后与先行指标。

2.平衡积分卡控制的优点

(1)平衡积分卡将企业的战略置于核心地位；

(2)平衡积分卡使战略在企业上下进行交流和学习，并与各部门和个人目标联系起来；

(3)平衡积分卡使战略目标在各个经营层面达成一致；

(4)平衡积分卡有助于短期成果和长远发展的协同和统一。

3.平衡积分卡的控制指标

控制指标包括财务方面、客户方面、内部经营过程、学习和成长。

4.平衡积分卡控制的作用

成功的平衡积分卡控制制度是把企业的战略与一整套财务和非财务性评估手段联系在一起的一种手段。平衡积分卡可以阐明战略并在企业内部达成共识；在整个组织中传播战略；把部门和个人的目标与这一战略相联系；把战略目标与战术安排衔接起来；对战略进行定期和有序的总结；利用反馈的信息改进战略。平衡积分卡不仅仅是一种控制和业绩评价手段，也是一种战略管理方法。





【习题解析】


1.解释预算控制的内容，并说明如何进行预算控制。

【重要级别】 2级　　　　【难度】 1级　　　　【页码】 515

【考查要点】 预算控制

【参考答案】 参见知识点一第2小点。

2.解释比率分析的内容，并说明如何进行比率分析。

【重要级别】 1级　　　　【难度】 2级　　　　【页码】 519

【考查要点】 非预算控制

【参考答案】 参见知识点三第1小点。

3.解释审计控制的内容，并说明如何进行审计控制。

【重要级别】 1级　　　　【难度】 2级　　　　【页码】 521

【考查要点】 非预算控制

【参考答案】 参见知识点三第2小点。

4.简述损益控制、投资收益率控制、报告分析法、亲自观察法的基本内涵。

【重要级别】 1级　　　　【难度】 1级　　　　【页码】 525

【考查要点】 非预算控制

【参考答案】 损益控制是根据企业或企业中独立核算部门的损益表，对其管理活动及其成效进行综合控制的方法。其缺点有：(1)是一种事后控制；(2)由于许多事项不一定能反映在当期的损益表上，损益表上不能准确地判断利润发生偏差的原因。

投资报酬率=利润总额/投资总额=销售利润率×投资周转率

投资报酬率控制主要适用于事业部或其他分权制的部门。

报告分析法是指用二手资料对企业运行状况进行分析，衡量实际绩效并采取相应的纠偏措施。报告分析法的关键是：报告内容的真实性、准确性和报告形式的扼要性。

亲自观察控制是指管理者对企业的运行状况亲自进行观察分析，及时发现问题、解决问题，实现控制的目的。

5.解释成本控制的内容，并说明如何进行成本控制。

【重要级别】 2级　　　　【难度】 1级　　　　【页码】 527

【考查要点】 成本控制

【参考答案】 参见知识点四。





【考研真题】


一、选择题

1.预算控制属于(　　)。(北京科技大学2009年考研)

A.前馈控制B.反馈控制C.程序控制D.同期控制

【重要级别】 2级　　　　【难度】 1级　　　　【页码】 512

【考查要点】 预算控制

【参考答案】 A

2.以下属于经营比率的是(　　)。(北京科技大学2009年考研)

A.流动比率B.资金利润率

C.负债比率D.固定资产周转率

【重要级别】 2级　　　　【难度】 1级　　　　【页码】 520

【考查要点】 非预算控制/比率分析

【参考答案】 D

3.在财务控制方法中，由财务部门编制的对企业未来生产与销售活动中现金流入与流出进行预测的预算，称为(　　)。(北京工商大学2010年考研)

A.收入预算B.支出预算

C.现金预算D.资产负债预算

【重要级别】 2级　　　　【难度】 1级　　　　【页码】 516

【考查要点】 预算控制/预算的内容

【参考答案】 C

4.(　　)不属于平衡积分卡控制指标包括的内容。(北京工商大学2010年考研)

A.财务方面B.客户方面

C.内部经营过程D.产品质量

【重要级别】 2级　　　　【难度】 1级　　　　【页码】 534

【考查要点】 平衡积分卡控制

【参考答案】 D

二、名词解释

5.预算控制(四川大学2006年考研)

【重要级别】 3级　　　　【难度】 2级　　　　【页码】 512

【考查要点】 预算控制

【参考答案】 预算预估了企业在未来时期的经营收入或现金流量，同时也为各部门或各项活动规定了在资金、劳动、材料、能源等方面的支出不能超过的额度。预算控制就是根据预算规定的收入与支出标准来检查和监督各个部门的生产经营活动，以保证各项活动或各个部门在充分达成既定目标、实现利润的过程中对经营资源的利用，从而费用支出受到严格有效的约束。

不同企业，由于生产活动的特点不同，预算表中的项目会有不同程度的差异。但一般来说，预算内容要涉及以下几个方面：收入预算、支出预算、现金预算、资金支出预算以及资产负债预算。

由于预算控制的实质是用统一的货币单位为企业各部门的各项活动编制计划，因此它使得企业在不同时期的活动效果和不同部门的经营绩效具有可比性，可以使管理者了解企业经营状况的变化方向和组织中的优势部门与问题部门，从而为调整企业活动指明方向；通过为不同的职能部门和职能活动编制预算，也为协调企业活动提供了依据。

尽管预算控制在组织中应用广泛，但是预算的编制和执行中，也有一些局限性：

(1)只能帮助企业控制那些可以计量的，特别是可以用货币单位计量的业务活动，而不能促使企业为那些不能计量的企业文化、企业形象、企业活力的改善予以足够的重视。